# Elektronik Ticarete Stopaj Düzenlemesi

**GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ**  
(SERİ NO: 329)  
**Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)**

---

### BİRİNCİ BÖLÜM

**Amaç ve Kapsam**

**Madde 1-**  
Bu Tebliğin amacı, 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Vergi Kanunları ile bazı Kanunlarda yapılan düzenlemelerle ilgili usul ve esasları düzenlemektir.  
Kapsam dahilindeki düzenlemeler:

* **193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesi** (4. madde ile değişiklik)
    
* **5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. ve 30. maddeleri** (33 ve 34. madde ile değişiklik)
    

Ayrıca, **23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun** hükümlerine göre, elektronik ticaret faaliyetleri dolayısıyla yapılan ödemelerden gelir ve kurumlar vergisine mahsuben yapılacak tevkifata ilişkin açıklamalar bu Tebliğin kapsamını oluşturur.

---

### İKİNCİ BÖLÜM

**Elektronik Ticaret Kapsamında Yapılan Ödemelerde Tevkifat Müessesesi**

#### Yasal Düzenleme

**Madde 2-**  
**Elektronik Ticaret Ödemelerinde Tevkifat Yapılması**  
Aşağıdaki kanunlarda belirtilen maddeler çerçevesinde tevkifat yapılması düzenlenmiştir:

* **193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu**
    
    * Madde 94: Gelir Vergisi tevkifatı yapılacak ödemeler
        
    * Madde 96: Tevkifatın nakten veya hesaben ödeme yapılırken uygulanması
        
    * Madde 98: Tevkifat bildirim süreci
        
* **5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu**
    
    * Madde 15: Kurumlar Vergisi tevkifatı yapılacak ödemeler
        
    * Madde 30: Dar mükellefiyete tabi kurumların kazançlarına yönelik tevkifat oranları
        
    * Madde 31: Tevkifat yapılan ödemelerin bildirilme zorunluluğu
        
* **213 sayılı Vergi Usul Kanunu**
    
    * Madde 149: Vergi bilgisi talebi
        
    * Mükerrer Madde 257: Maliye Bakanlığı bilgi toplama yetkisi
        

<mark>Tevkifat oranları: </mark> **<mark>Gelir Vergisi için %25</mark>**<mark>, </mark> **<mark>Kurumlar Vergisi için %15</mark>**

#### Tevkifat Örnekleri

| Örnek No | Ürün/Hizmet Bedeli | KDV Hariç Tutar | Tevkifat Oranı | Tevkifat Tutarı |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| 1 | 440,000 TL (KDV dahil) | 400,000 TL | %15 | 400,000 x %15 = ... TL |
| 2 | 33,000 TL (KDV dahil) | 30,000 TL | %25 | 30,000 x %25 = ... TL |
| 3 | 224,000 TL (KDV+Konaklama) | 200,000 TL | %15 | 200,000 x %15 = ... TL |
| 4 | Belirtilmemiş sipariş bedeli | Belirtilmemiş | Komisyon oranı | Komisyon oranına göre hesaplanır |

**Tevkifat Oranlarının Uygulama Detayları**  
Cumhurbaşkanı, her bir ödeme ve gelir türü için tevkifat oranlarını sıfıra indirmeye veya bir katına kadar artırmaya yetkilidir.

---

### ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

**Elektronik Ticaret Kapsamında Tevkif Edilecek Verginin Matrahı, Beyanı ve Ödenmesi**

**Madde 5-**  
Tevkif edilecek vergi matrahının belirlenmesi, beyanı ve ödenmesi sürecini açıklamaktadır:

* **Matrah Tutarı**: Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yapılan ödemenin katma değer vergisi (KDV) hariç tutarları.
    
* **Beyanname**: Her ay yapılan ödemeler ve tevkifat tutarları muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile bildirilir.
    
* **İade Durumu**: Ürün iadesi durumunda tevkif edilen vergi beyan edilerek ödendikten sonra iade ile ilişkilendirilmeyecektir.
    

**Ödeme ve İade Örnekleri**

* Hazır giyim sektöründe bir firmanın satışları üzerinden yapılan tevkifat oranları, iade ve mahsup işlemleri örneklerle açıklanmıştır.
    

---

### DÖRDÜNCÜ BÖLÜM

**Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler ve Vergi Mahsubu**

**Madde 6-**  
**Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler**  
Vergi mükellefiyeti bulunmayanlar için tevkifat yapılmayacaktır:

* Vergiden muaf esnafa, basit usulde vergilendirilen mükelleflere yapılan ödemeler tevkifata tabi değildir.
    

**Tevkifat Muafiyeti Örnekleri**

* İkinci el eşya satışı yapan ve mükellefiyeti bulunmayan kişilere yapılan ödemelerde tevkifat yapılmaz.
    

**Madde 7-**  
**Tevkif Edilen Vergilerin Mahsup ve İadesi**  
Tevkif edilen vergiler, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde mahsup edilebilir. Ödenmeyen kısımlar iade konusu yapılabilir.

---

### Yürürlük ve Yürütme

**Madde 8-**  
Bu Tebliğ, **1/1/2025** tarihinden itibaren uygulanacaktır.

**Madde 9-**  
Tebliğ hükümlerini **Hazine ve Maliye Bakanı** yürütür.

Sorularınız için Özmen Mali Müşavirlik