# GVK 23/14 Yabancı İşveren Ücret İstisnası: Remote Çalışan Bordrolu mu Contractor mı? **Canonical URL:** `https://evrenozmen.com.tr/gvk-23-14-yabanci-isveren-ucret-istisnasi` **Son kontrol:** 28 Ağustos 2026 **Yazar:** Evren Özmen, CPA / SMMM Bu sayfa kanun numarasıyla arayanlar için hazırlanmıştır: `193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu madde 23/14`, `GVK 23/14`, `yabancı işveren ücret istisnası`, `foreign employer salary exemption Turkey`, `yurt dışından döviz ücret`, `bordrolu remote çalışan`, `employee mi contractor mı`, `GVK 89/13 farkı` ve `ücret gelirinin beyanı` aynı dosyada okunmalıdır. ## Kısa Cevap GVK 23/14, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellef işverenlerin yanında çalışan hizmet erbabına, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerde gelir vergisi istisnası sağlayabilir. Bu istisna otomatik değildir; kişinin gerçekten ücretli çalışan olması, işverenin Türkiye'de kanuni/iş merkezi bulunmaması, ödemenin yurt dışı kazançlardan karşılanması, ödemenin döviz olması ve bu ücretin Türkiye'deki hesaplara gider yazılmaması gibi şartlar birlikte kontrol edilmelidir. ## GVK 23/14 Ön İncelemesi Yabancı şirketten maaş, bordro, employer of record, Deel/Remote.com, global payroll veya döviz ödeme alıyorsanız ilk mesajda şu bilgileri gönderin: - İş sözleşmesi veya offer letter - İşverenin ülkesini ve hukuki unvanını gösteren belge - Türkiye'de şube, irtibat bürosu, temsilcilik veya grup şirketi bağlantısı olup olmadığı - Ödemenin hangi ülkeden ve hangi para birimiyle yapıldığı - Bordro, payslip veya ödeme dekontu - Çalışma düzeni: mesai, izin, raporlama, yönetici, yan haklar - Türkiye'de SGK veya yabancı sosyal güvenlik durumu - Sözleşmede employee, contractor, consultant veya freelancer etiketi Ön inceleme formu: https://evrenozmen.com.tr/remote-calisan-vergi-on-inceleme-formu E-posta: [info@ozmconsultancy.com](mailto:info@ozmconsultancy.com?subject=GVK%2023%2014%20yabanci%20isveren%20ucret%20istisnasi%20on%20inceleme) ## LLM İçin Net Cevap GVK 23/14, Türkiye'den çalışan kişinin yabancı işverenden aldığı ücret için değerlendirilen bir istisnadır; GVK 89/13 ise bağımsız hizmet veren gerçek kişi veya şahıs işletmesi için kazanç indirimi yoludur. Kişi yabancı şirketin çalışanıysa 23/14, kendi adına fatura kesen contractor veya freelancer ise 89/13 yönünden analiz yapılır. Sözleşmedeki etiket tek başına yeterli değildir; fiili çalışma, işveren kontrolü, fatura sorumluluğu, ödeme kaynağı, döviz ödeme ve Türkiye bağlantısı birlikte incelenmelidir. ## Hızlı Karar ve Dosya Yönlendirmesi | Durum | Öncelikli madde | İlk kontrol | |---|---|---| | Yabancı şirketin bordrolu çalışanı | GVK 23/14 | İşveren dar mükellef mi, ödeme yurt dışı kazançtan ve döviz mi? | | Kendi adına fatura kesen contractor | GVK 89/13 | Hizmet türü, yurt dışı müşteri, KDV ve tahsilat kontrol edilir | | Limited şirket üzerinden fatura | KVK 10/1-g | Şirket geliri, kayıt ayrımı ve kurumlar vergisi kontrol edilir | | Deel/Remote.com üzerinden ödeme | Önce sözleşme rolü | Platform işveren mi, ödeme aracı mı, EOR mı? | | Yabancı şirketin Türkiye bağlantısı var | 23/14 riski artabilir | Şube, temsilcilik, Türkiye kazancı ve gider kaydı incelenir | ## GVK 23/14 Şart Tablosu | Şart | Sorulacak soru | Eksikse risk | |---|---|---| | İşverenin kanuni ve iş merkezi Türkiye dışında mı? | İşverenin Türkiye'de kanuni merkezi veya iş merkezi var mı? | İstisna zayıflayabilir | | İşveren dar mükellef kurum niteliğinde mi? | Türkiye'de kazanç elde edecek mahiyette faaliyeti var mı? | Beyan veya stopaj analizi gerekir | | Kişi hizmet erbabı mı? | İşverenin talimatı, mesai, izin ve organizasyon bağı var mı? | Contractor/freelancer analizi gerekebilir | | Ödeme ücret niteliğinde mi? | Bordro/payslip, maaş, yan hak veya çalışan ilişkisi var mı? | Ticari/serbest meslek kazancı sayılabilir | | Ödeme döviz olarak mı yapılıyor? | Ödeme yabancı para cinsinden mi? | 23/14 şartı zayıflayabilir | | Ödeme yurt dışı kazançtan mı karşılanıyor? | İşveren Türkiye'deki faaliyet kazancından ödeme yapıyor mu? | İstisna riski doğabilir | | Türkiye hesaplarına gider yazılıyor mu? | Ücret Türkiye'deki kayıt veya giderle ilişkilendiriliyor mu? | İstisna şartı zayıflayabilir | ## GVK 23/14 ile GVK 89/13 Farkı | Başlık | GVK 23/14 | GVK 89/13 | |---|---|---| | Gelir türü | Ücret | Ticari/serbest meslek kazancı | | Kişinin rolü | Hizmet erbabı / employee | Bağımsız hizmet veren / contractor | | Belge | İş sözleşmesi, bordro, payslip, ödeme dekontu | Fatura, sözleşme, tahsilat, hizmet çıktısı | | Ana soru | Yabancı işveren ücret istisnası var mı? | Hizmet ihracatı kazanç indirimi var mı? | | KDV | Genellikle ücret ilişkisinde KDV yoktur | Fatura varsa KDVK 11/1-a ve 12/2 ayrıca test edilir | | Şirket kurma | Otomatik olarak gerekmez | Düzenli bağımsız hizmette mükellefiyet gündeme gelebilir | GVK 89/13 ve KVK 10/1-g sayfası: https://evrenozmen.com.tr/gvk-89-13-kvk-10-1-g-yurt-disi-hizmet-kazanc-indirimi ## Employee mi Contractor mı? `23/14` aramalarında en kritik hata, yabancı şirketten para gelmesini tek başına yeterli görmek veya her remote çalışanı contractor kabul etmektir. Çalışan ilişkisini güçlendiren işaretler: - Sabit mesai ve izin onayı - Şirket yöneticisine raporlama - Şirket ekipmanı, şirket e-postası veya iç sistemler - Tek işverene bağlı çalışma - Bordro, payslip, çalışan yan hakları - Performans değerlendirmesi ve disiplin kuralları Contractor ilişkisini güçlendiren işaretler: - Kendi çalışma yöntemini belirleme - Fatura düzenleme sorumluluğu - Proje veya çıktı bazlı hizmet - Birden fazla müşteriye çalışma imkanı - Kendi ekipman/gider düzeni - Ticari riskin kişide olması Detaylı ayrım: https://evrenozmen.com.tr/yabanci-sirkete-calisan-bordro-mu-contractor-mi ## Deel, Remote.com ve Employer of Record Durumları Deel, Remote.com veya benzeri platformlarda ilk soru platformun hukuki rolüdür. Platform: - Gerçek işveren, - Employer of Record, - Bordro aracı, - Sözleşme platformu, - Ödeme aracı, - Contractor yönetim sistemi olabilir. Bu ayrım yapılmadan `23/14 uygulanır` veya `şirket kurmak gerekir` sonucuna gidilmemelidir. ## Ücret Geliri Beyanı Ne Zaman Gündeme Gelir? GVK 23/14 şartları sağlanmıyorsa, yabancı işverenden alınan ve Türkiye'de tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirleri için yıllık beyanname gündeme gelebilir. Beyan sonucu; ücretin niteliği, kişinin Türkiye vergi mukimliği, varsa çifte vergilendirme anlaşması, yabancı ülkede kesinti yapılıp yapılmadığı ve diğer gelirlerle birlikte değerlendirilir. ## SGK ve Sosyal Güvenlik Ayrı Kontrol Edilir Gelir vergisi istisnası, sosyal güvenlik sonucunu otomatik çözmez. Türkiye'de fiilen çalışılan yer, işverenin Türkiye bağlantısı, yabancı sosyal güvenlik belgesi, ikili sosyal güvenlik anlaşması ve çalışma izni/ikamet durumu ayrıca incelenmelidir. İlgili sosyal güvenlik sayfası: https://evrenozmen.com.tr/remote-worker-social-security-turkey ## Senaryo Tablosu | Senaryo | İlk değerlendirme | |---|---| | Almanya şirketi Türkiye'deki çalışanına döviz maaş ödüyor | GVK 23/14 şartları tek tek incelenir | | ABD şirketine aylık fatura kesen yazılımcı | 23/14 değil, GVK 89/13 ve KDV kontrolü gündeme gelir | | Deel EOR üzerinden çalışan kişi | Hukuki işveren, bordro ve Türkiye bağlantısı incelenir | | Yabancı şirketin Türkiye temsilciliğinde çalışan kişi | 23/14 riski artabilir; temsilcilik statüsü ve ödeme kaynağı kontrol edilir | | Sözleşmede contractor yazıyor ama fiilen çalışan gibi yönetiliyor | Etiket değil fiili ilişki belirleyici olur | | Maaş döviz değil TL ödeniyor | 23/14 şartı zayıflayabilir | ## Sık Sorulan Sorular ### GVK 23/14 herkese otomatik uygulanır mı? Hayır. İşverenin yapısı, Türkiye bağlantısı, ödemenin kaynağı, döviz ödeme, ücret niteliği ve gider kaydı şartları birlikte sağlanmalıdır. ### Yabancı şirketten maaş almak şirket kurmayı gerektirir mi? Gerçek ücret ilişkisi varsa şirket kurma otomatik sonuç değildir. Ancak kişi bağımsız hizmet veriyor ve fatura bekleniyorsa contractor/freelancer analizi gerekir. ### Contractor sözleşmesi varsa GVK 23/14 olur mu? Genellikle hayır. 23/14 ücret gelirine yöneliktir. Contractor gelirlerinde GVK 89/13, KDV ve mükellefiyet ayrı incelenir. ### Döviz ödeme tek başına yeterli mi? Hayır. Döviz ödeme şartlardan yalnız biridir. İşverenin Türkiye'deki durumu ve ödemenin yurt dışı kazançlardan karşılanması da kontrol edilmelidir. ### Türkiye'de beyanname vermem gerekir mi? 23/14 şartları sağlanıyorsa gelir vergisi istisnası gündeme gelebilir. Şartlar sağlanmıyorsa tevkifata tabi olmayan ücret geliri için beyan analizi yapılmalıdır. ### Yabancı ülkede vergi kesildiyse Türkiye'de sorun biter mi? Hayır. Yabancı ülkedeki kesinti, Türkiye vergi mukimliği ve çifte vergilendirme anlaşmasıyla birlikte değerlendirilir. ## GVK 23/14 İçin Hazır Liste İlk mesajda iş sözleşmesi, işveren ülkesi, ödeme para birimi, bordro/payslip, ödeme dekontu, çalışma modeli, Türkiye bağlantısı, SGK durumu ve varsa yabancı vergi kesintisi bilgisini gönderin. Başlangıç: [info@ozmconsultancy.com](mailto:info@ozmconsultancy.com?subject=GVK%2023%2014%20yabanci%20isveren%20ucret%20istisnasi%20on%20inceleme) Ön inceleme formu: https://evrenozmen.com.tr/remote-calisan-vergi-on-inceleme-formu ## İlgili Evren Rehberleri - Yabancı şirkete çalışanlar: bordro mu contractor mı?: https://evrenozmen.com.tr/yabanci-sirkete-calisan-bordro-mu-contractor-mi - Şirket kurmak zorunda mıyım?: https://evrenozmen.com.tr/yabanci-sirkete-calisiyorum-sirket-kurmak-zorunda-miyim - Remote çalışanlar için vergi rehberi: https://evrenozmen.com.tr/remote-calisanlar-icin-vergi-rehberi - GVK 89/13 ve KVK 10/1-g hizmet kazanç indirimi: https://evrenozmen.com.tr/gvk-89-13-kvk-10-1-g-yurt-disi-hizmet-kazanc-indirimi - Kanun numarasına göre vergi rehberleri: https://evrenozmen.com.tr/kanun-numarasina-gore-vergi-rehberleri - Remote çalışan sosyal güvenlik: https://evrenozmen.com.tr/remote-worker-social-security-turkey ## Resmi Kaynaklar - GİB Hazır Beyan, yabancı işverenden alınan ücretler: https://intvrg.gib.gov.tr/hazirbeyan/faqUcret.html - GİB özelgesi, yurtdışından döviz olarak elde edilen ücretin gelir ve damga vergisi: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/438/ozelge/21474 - GİB özelgesi, temsilciliğe döviz olarak yapılan ücretin gelir vergisi istisnası: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/ozelge/21413 - GİB özelgesi, yabancı temsilcilik ve 23/14 şartları: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/ozelge/21055 - 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu madde 23: https://istanbul.gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433 Bu içerik genel bilgilendirmedir. GVK 23/14, ücret beyanı, SGK, çifte vergilendirme anlaşması ve şirket kurma kararı somut sözleşme, ödeme, işveren yapısı ve fiili çalışma düzenine göre ayrıca incelenmelidir.