# GVK Mükerrer 20/D Yurt Dışı Kazanç İstisnası: Kimler Yararlanabilir? **Canonical URL:** `https://evrenozmen.com.tr/gvk-mukerrer-20-d-yurt-disi-kazanc-istisnasi-2026` **Son kontrol:** 14 Ekim 2026 **Yazar:** Evren Özmen, CPA / SMMM 7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/D, Türkiye'ye yeni yerleşen belirli gerçek kişilerin yurt dışından elde ettiği kazanç ve iratlara 20 yıl süreli bir gelir vergisi istisnası getirir. Düzenleme, yalnız yabancı hesap açılması veya paranın yurt dışında tutulmasıyla uygulanmaz; ikamet, geçmiş mükellefiyet ve başvuru takvimi birlikte sağlanmalıdır. ## Kısa Cevap 1 Ocak 2026'dan itibaren Türkiye'de yerleşmiş sayılan bir gerçek kişi, yerleşmeden önceki son üç takvim yılında Türkiye'de ikametgâhı ve vergi mükellefiyeti bulunmuyorsa GVK mükerrer 20/D istisnasından yararlanabilir. İstisna için tarha yetkili vergi dairesinden süresinde belge alınması gerekir. Belgeye bağlanan yurt dışı kazanç ve iratlar 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisna edilir ve yıllık beyannameye dahil edilmez. ## Şartlar Birlikte Sağlanmalı | Şart | Kontrol | |---|---| | Türkiye'de yerleşme tarihi | 1 Ocak 2026 veya sonrası olmalı | | Önceki üç takvim yılı | Türkiye'de ikametgâh ve vergi mükellefiyeti bulunmamalı | | Başvuru anı | Kişi başvuru tarihinde Türkiye'de yerleşmiş sayılmalı | | Süre | Genel olarak yerleşilen yılın sonuna kadar başvuru | | Son iki ayda yerleşme | Takip eden yılın ikinci ayı sonuna kadar başvuru | | Belge | Vergi dairesinden İstisna Belgesi alınmalı | | Gelirin kaynağı | Gelir gerçekten Türkiye dışında elde edilmiş olmalı | Bu şartlardan biri eksikse yabancı gelirler genel tam mükellefiyet hükümlerine döner. İstisna belgesinin sonradan iptali, eksik vergi yanında vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi riski doğurabilir. ## Hangi Gelirler Gündeme Gelebilir? Kanun yurt dışından elde edilen kazanç ve iratları kapsayan geniş bir ifade kullanır. Ancak her kalemin kaynak yeri ilgili gelir türünün kendi kuralıyla belirlenir. | Gelir örneği | İlk kaynak testi | |---|---| | Yabancı şirket temettüsü | Şirket, dağıtım kararı ve gelir kaynağı | | Yabancı borsa hisse satış kazancı | Menkul kıymet ve işlem bağlantısı | | Yurt dışı kira geliri | Gayrimenkulün bulunduğu yer | | Yabancı banka faizi | Banka ve hesap ilişkisi | | Yabancı şirketten ücret | İşin fiilen nerede yapıldığı ve işveren yapısı | | Türkiye'den yürütülen danışmanlık | Hizmetin icra yeri ve ticari faaliyet bağlantısı ayrıca incelenir | Yabancı müşteri veya yabancı para ödemesi, geliri kendiliğinden yurt dışı kaynaklı yapmaz. Özellikle Türkiye'de yürütülen hizmet, yönetim ve ticari faaliyetlerde kaynak testi sözleşme ve fiili çalışma düzeniyle yapılmalıdır. ## Başvuru Süresi Nedir? 333 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğine göre istisna belgesi başvurusu, kişinin Türkiye'de yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna kadar yapılır. Takvim yılının son iki ayında yerleşmiş sayılanlar, takip eden takvim yılının ikinci ayı sonuna kadar başvurabilir. Başvurunun son güne bırakılması, yabancı ikamet ve geçmiş mükellefiyet belgelerinin tamamlanamaması riskini artırır. Türkiye'ye geliş, aile yerleşimi, ev edinimi, ikamet izni ve gün sayımı aynı zaman çizelgesinde gösterilmelidir. ## Geçmişte Türkiye'de Beyanname Vermek Her Zaman Engel mi? Tebliğ, önceki üç takvim yılında Türkiye'de ikametgâh ve vergi mükellefiyeti bulunmamasını esas alır. Buna karşılık kişi istisna kapsamına girmeden daha eski tarihlerde Türkiye'de kira, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellef olmuşsa bu durum tek başına engel değildir. Kritik dönem, yerleşmeden önceki son üç takvim yılıdır. Bu test için yalnız vergi dairesi kaydına bakmak yetmez. İkametgâh, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, hayat ilişkilerinin merkezi ve fiili kalış süreleri birlikte ele alınabilir. ## Yabancı Vergi Mahsubu Yapılır mı? İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı ülkede ödenen vergiler, Türkiye'de başka gelirler üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilemez. Bunun nedeni aynı gelirin Türkiye'de vergi dışı bırakılmış olmasıdır. Bu nedenle çalışma dosyasında gelirler üç gruba ayrılmalıdır: 1. 20/D kapsamında istisna edilen yabancı gelirler 2. Türkiye kaynaklı ve Türkiye'de vergilendirilen gelirler 3. 20/D şartlarını taşımayan diğer yabancı gelirler ## Giderler Nasıl Ele Alınır? 20/D kapsamındaki gelirlerle ilgili gider ve maliyetler, vergiye tabi diğer kazançların tespitinde kullanılamaz. Ortak banka hesabı, yatırım danışmanlığı gideri veya karma portföy masrafı varsa hangi gelir grubuna ait olduğunun ayrılması gerekir. ## Başvuru Dosyası Kontrol Listesi - Pasaport ve giriş-çıkış kayıtları - Türkiye ve yabancı ülke ikamet belgeleri - Son üç takvim yılına ait vergi mukimlik belgeleri - Türkiye'deki geçmiş mükellefiyet kayıtları - Yerleşme tarihini gösteren konut, aile ve çalışma belgeleri - Yabancı banka, aracı kurum, şirket ve gayrimenkul listesi - Gelir türleri ve kaynak ülkeler tablosu - Vergi dairesine başvuru ve İstisna Belgesi - Türkiye kaynaklı gelirler için ayrı beyan çalışma tablosu ## Uzman Değerlendirmesi 20/D dosyasındaki en kritik karar, kişinin ne zaman Türkiye'de yerleşmiş sayıldığıdır. Başvuru süresi de önceki üç yıl testi de bu tarihe bağlanır. İkinci kritik konu gelir kaynağıdır: yabancı şirketten gelen her ödeme yurt dışı kazancı değildir. Ücret, danışmanlık, temettü, faiz ve satış kazancı ayrı kaynak kurallarına göre sınıflandırılmalıdır. ## Sık Sorulan Sorular ### Türkiye'ye 2025'te yerleştim; 20/D'den yararlanabilir miyim? 333 Seri No.lu Tebliğe göre istisnadan 1 Ocak 2026'dan itibaren Türkiye'de yerleşmiş sayılan kişiler yararlanabilir. ### Türkiye'de banka hesabım vardı; bu tek başına engel mi? Tek başına banka hesabı yerine ikametgâh, vergi mükellefiyeti ve yerleşme şartları incelenir. Hesaptan doğan Türkiye gelirleri ayrıca değerlendirilir. ### İstisna otomatik mi başlıyor? Hayır. Süresinde vergi dairesine başvurularak İstisna Belgesi alınması gerekir. ### Yurt dışı gelirimi beyannameye bilgi amaçlı yazmalı mıyım? Kanun, istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar için yıllık beyanname verilmeyeceğini ve başka gelir nedeniyle beyanname verilse de bu tutarların dahil edilmeyeceğini düzenler. ### Şartların sonradan taşınmadığı anlaşılırsa ne olur? Tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır; vergi, ceza ve gecikme faizi riski doğar. ### Dosyamı nasıl ön incelemeye gönderebilirim? Yerleşme tarihi, son üç yıl ikamet ve mükellefiyet bilgisi, gelir ülkeleri ve gelir türlerini [iletişim formundan](https://evrenozmen.com.tr/iletisim) iletebilirsiniz. ## Resmi Kaynaklar - GİB, 333 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği: https://www.gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/teblig/11874 - GİB, Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlarda Vergi İstisnası Rehberi duyurusu: https://www.gib.gov.tr/duyuru-arsivi/guncel/18801_yurt_disindan_elde_edilen_kazanc_ve_iratlarda_vergi_istisnasi_rehberi_ile_infografik_yayimlandi_ - GVK Mükerrer 20/D metni: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/660/madde/13912 - 7582 sayılı Kanun: https://www.resmigazete.gov.tr/ Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır. İkamet, mukimlik ve gelir kaynağı somut belgelerle değerlendirilmelidir.