# 2026 Hizmet İhracatı %100 Kazanç İndirimi: 89/13 Hesaplama, YMM Tasdik Sınırı ve Asgari Kurumlar Vergisi

# 2026 Hizmet İhracatı %100 Kazanç İndirimi: 89/13 Hesaplama, YMM Tasdik Sınırı ve Asgari Kurumlar Vergisi

**GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ kapsamında 2026 yılında hizmet ihracatı kazanç indirimi %100'e çıktı. Peki bu gerçekten sıfır vergi anlamına mı geliyor? Şahıs işletmesi ile limited şirket arasında sonuç neden farklı? 560.000 TL YMM tasdik sınırı ne zaman devreye giriyor? %10 asgari kurumlar vergisi avantajı ne kadar azaltıyor?**

Bu yazıda mevzuatı tekrar etmek yerine rakamlarla uygulamaya bakacağız.

## Kısa cevap

30 Nisan 2026 tarihli 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ kapsamındaki hizmet ihracatı kazanç indirimi, 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için **%100** olarak belirlendi.

Ancak “yurt dışına fatura kestim, dolayısıyla vergi sıfır” yaklaşımı doğru değil.

2026'da üç rakam birlikte okunmalı:

| Konu | 2026 |
| --- | --- |
| GVK 89/13 / KVK 10/1-ğ indirim oranı | **%100** |
| Şirketlerde yurt içi asgari kurumlar vergisi | **%10** |
| Tek bir kapsamdaki indirim için YMM tasdik eşiği | **560.000 TL** |
| Birden fazla kapsamdaki indirim/istisnanın toplam eşiği | **1.120.000 TL** |

Dolayısıyla aynı 3 milyon TL hizmet ihracatı kazancı, şahıs işletmesinde ve beş yıllık bir limited şirkette aynı vergi sonucunu vermeyebilir.

* * *

## Önce en önemli ayrım: %100 indirim ciroya değil kazanca uygulanıyor

89/13 sisteminde indirilecek tutar faturaların veya banka hesabına gelen paranın tamamı değildir.

Esas olan **kapsama giren faaliyetten elde edilen net kazançtır.**

Basitleştirilmiş formülle:

**Hizmet ihracatı hasılatı – bu hizmete ait doğrudan giderler – hizmete isabet eden ortak giderler = 89/13 veya 10/1-ğ kapsamındaki kazanç**

2026 yılında şartlar sağlanıyorsa bu net kazancın %100'ü beyanname üzerinde indirilebilir.

Örneğin yıllık yurt dışı yazılım faturalarınız 4.000.000 TL, bu faaliyete ilişkin giderleriniz 1.200.000 TL ise:

**Kapsamdaki kazanç = 2.800.000 TL**

%100 indirim tutarı da 4 milyon TL değil, **2,8 milyon TL'dir.**

Bu nedenle gerçek bir 89/13 hesabı yalnızca faturaların toplamını bilerek yapılamaz.

### Kendi rakamınızla hesaplayın

**Hizmet İhracatı Vergi Hesaplayıcımızı** kullanarak önce şirket türünüzü, hizmetinizi, gelirinizi ve giderlerinizi girerek ön hesaplama yapabilirsiniz.

Ancak hesaplayıcının verdiği rakamdan önce şu soru cevaplanmalıdır:

**Bu kazanç gerçekten 89/13 veya 10/1-ğ kapsamına giriyor mu?**

* * *

## Hangi hizmetler kapsama giriyor?

Kanunda kapalı bir hizmet listesi bulunuyor. Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi bunların başlıcalarıdır. Belirli mesleki eğitim faaliyetleri ile şartları sağlayan eğitim ve sağlık hizmetleri de düzenlemede yer alır.

Bunun sonucu önemli:

**Yabancı müşteriye hizmet vermek tek başına 89/13 hakkı yaratmaz.**

Örneğin genel nitelikte yönetim danışmanlığı, pazarlama danışmanlığı veya aracılık hizmeti sırf müşterisi İngiltere'de veya ABD'de olduğu için otomatik olarak kapsama girmez.

Buna karşılık Gelir İdaresinin bazı özelgelerinde, kapsam içindeki ana hizmetin ayrılmaz bir parçası olan yan hizmetlerin ana hizmetle birlikte değerlendirilebildiği görülmektedir. Örneğin mimarlık hizmetinin parçası niteliğindeki danışmanlık faaliyeti ile bağımsız danışmanlık faaliyeti aynı şekilde değerlendirilmemektedir.

Bu nedenle faturadaki hizmet açıklaması kadar sözleşmenin scope'u ve fiilen ne teslim edildiği de önemlidir.

* * *

## Altı soruluk gerçek 89/13 testi

Uygulamada dosyayı şu sırayla test ediyoruz:

| Test | Sorulması gereken soru |
| --- | --- |
| Hizmet testi | Verilen hizmet kanundaki faaliyetlerden biri mi? |
| Müşteri testi | Müşteri Türkiye'de yerleşik olmayan kişi veya yurt dışında kurulu kurum mu? |
| Yararlanma testi | Hizmetten gerçekten yurt dışında mı yararlanılıyor? |
| Türkiye'de üretim testi | Hizmet Türkiye'de mi veriliyor/üretiliyor? |
| Belge testi | Fatura veya benzeri belge doğru yabancı müşteri adına mı? |
| Transfer testi | Kapsamdaki kazancın tamamı süresinde Türkiye'ye transfer edildi mi? |

Bu altı sorudan biri başarısızsa hesap makinesinin gösterdiği %100 vergi avantajı anlamsız hale gelebilir.

* * *

# Case Study 1 — Türkiye'den ABD'ye çalışan yazılımcı

Bir yazılım geliştiricisinin 2026'da ABD'deki bir şirkete verdiği hizmetlerden:

**4.000.000 TL hasılat** **1.200.000 TL gider** **2.800.000 TL net hizmet ihracatı kazancı**

olduğunu varsayalım.

Kişi Türkiye'de şahıs işletmesi veya serbest meslek mükellefi olarak çalışıyor ve 89/13'ün tüm şartlarını sağlıyor.

2026 indirim oranı %100 olduğundan:

| Hesap | Tutar |
| --- | --- |
| Hizmet ihracatı kazancı | 2.800.000 TL |
| GVK 89/13 indirimi | \-2.800.000 TL |
| Bu faaliyet nedeniyle kalan gelir vergisi matrahı | **0 TL** |

Bu örnekte yalnızca 89/13 kapsamındaki kazanç bulunduğunu ve başka matrah unsuru olmadığını varsayıyoruz.

Ancak sonuç “2026'da hiçbir kamu yükümlülüğü yok” anlamına gelmez. Bağ-Kur/SGK, damga vergileri, varsa stopaj yükümlülükleri ve KDV yönünden hizmet ihracı şartları ayrıca değerlendirilir.

Daha önemlisi, **2,8 milyon TL'lik indirim YMM tasdik sınırının üzerindedir.**

* * *

# Case Study 2 — Aynı iş limited şirket üzerinden yapılıyor

Şimdi aynı hizmetin birkaç yıldır faaliyet gösteren bir limited şirket tarafından verildiğini düşünelim.

Şirketin 2026 hizmet ihracatı kazancı:

**5.000.000 TL**

olsun.

10/1-ğ kapsamında %100 indirimin şartları sağlandığında normal kurumlar vergisi hesabında bu kazanç indirilebilir ve normal kurumlar vergisi matrahı sıfıra kadar düşebilir.

Fakat hesap burada bitmiyor.

KVK 32/C kapsamında **yurt içi asgari kurumlar vergisi** ayrıca hesaplanıyor. GİB'in yayımladığı rehberde KVK 10/1-ğ kapsamındaki hizmet ihracatı kazanç indirimi, asgari kurumlar vergisi matrahından indirilebilecek unsurlar arasında yer almıyor.

Basitleştirilmiş ve başka düzeltme olmadığı varsayılan örnekte:

| Hesap | Tutar |
| --- | --- |
| İndirim öncesi kurum kazancı | 5.000.000 TL |
| 10/1-ğ indirimi | \-5.000.000 TL |
| Normal kurumlar vergisi matrahı | 0 TL |
| Normal hesaplanan KV | 0 TL |
| Asgari KV hesabına esas tutar | 5.000.000 TL |
| %10 asgari kurumlar vergisi | **500.000 TL** |

Dolayısıyla şirketler bakımından:

**%100 kazanç indirimi ≠ otomatik olarak %0 kurumlar vergisi.**

Bu, 2026 planlamasında en önemli ayrımlardan biridir.

* * *

# Case Study 3 — Şirket 2026'da yeni kurulduysa sonuç değişebilir

Asgari kurumlar vergisinin çok önemli bir istisnası var.

İlk defa faaliyete başlayan kurumlara, faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren **üç hesap dönemi boyunca yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulanmıyor.**

GİB'in örneğine göre 2026'da ilk defa kurulan bir şirket için 2026, 2027 ve 2028 hesap dönemlerinde bu asgari vergi uygulanmaz.

Dolayısıyla yukarıdaki 5 milyon TL kazancı elde eden şirket gerçekten 2026'da ilk defa faaliyete başlamışsa ve 10/1-ğ şartlarının tamamı sağlanıyorsa sonuç, eski bir şirketten önemli ölçüde farklı olabilir.

Bu nedenle “freelancer mı limited şirket mi?” sorusunun cevabı yalnız gelir vergisi ve kurumlar vergisi oranlarına bakılarak verilmemelidir.

**Şirketin kuruluş tarihi bile hesabı değiştirebilir.**

Birleşme, devir, tür değişikliği veya bölünme yoluyla ortaya çıkan şirketlerin ise bu üç yıllık avantaj bakımından otomatik olarak “ilk defa faaliyete başlayan kurum” sayılmadığını ayrıca not etmek gerekir.

* * *

# Case Study 4 — Hem Türk hem yabancı müşteriniz varsa

En fazla hata yapılan alanlardan biri budur.

Bir kişinin veya şirketin:

**3.000.000 TL yurt dışı hizmet ihracatı kazancı** ve **1.000.000 TL Türkiye faaliyet kazancı**

olduğunu düşünelim.

Toplam net kazanç 4 milyon TL olsa da 89/13 veya 10/1-ğ kapsamında incelenecek kazanç 3 milyon TL'dir.

Yurt dışı müşterilere ait hasılat, doğrudan maliyetler ve ortak giderler ayrı izlenmelidir.

Örneğin personel, yazılım aboneliği, ofis, amortisman ve genel yönetim giderleri hem Türk hem yabancı müşteri için kullanılıyorsa, “giderlerin tamamını yurt içi faaliyete attım, yurt dışı kazancı maksimum bıraktım” yaklaşımı savunulabilir bir hesap olmayabilir.

Burada kullanılan dağıtım anahtarının ekonomik olarak makul ve kayıtlarla desteklenebilir olması gerekir.

* * *

# Yurt dışında müşteri olması yetmez: “yurt dışında yararlanma” testi

89/13 ve 10/1-ğ'de kritik ifadelerden biri **“münhasıran yurt dışında yararlanılan”** hizmettir.

Örneğin Almanya'daki bir şirket için Türkiye'de yazılım geliştiriyorsunuz.

Yazılım Almanya'daki operasyonlarda kullanılıyorsa şart sağlanabilir.

Ancak aynı hizmet Alman şirketinin Türkiye şubesine, Türkiye pazarına veya Türkiye'deki müşterilerine yönelikse yalnız faturanın Almanya'ya kesilmiş olması yeterli değildir.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği de hizmetten yurt dışında yararlanılmasını, hizmetin yabancı müşterinin Türkiye'deki faaliyetleriyle ilgili olmaması üzerinden açıklamaktadır.

Bu nedenle inceleme dosyasında yalnız fatura bulunması yeterli değildir.

Sözleşme, proje tanımı, teslim dokümanları, e-postalar, ticket kayıtları, kullanım alanı ve gerekiyorsa müşteriden alınacak açıklamalar birlikte düşünülmelidir.

* * *

# Para Türkiye'ye gelmediyse %100 indirim kaybedilebilir

2023'ten itibaren sistemde en sert şartlardan biri kazancın Türkiye'ye transferidir.

Kanun, kapsamdaki kazancın **tamamının**, kazancın ait olduğu yılın yıllık beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesini arıyor.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği bu noktayı daha da açık hale getiriyor:

Kazancın yalnız bir kısmının süresinde Türkiye'ye getirilmesi halinde, **Türkiye'ye getirilen bölüm dahil olmak üzere indirim uygulanamıyor.** Süreden sonra getirilen kısım da geçmiş yıl indirim hakkını geri getirmiyor.

Örneğin:

**Kapsamdaki kazanç: 1.000.000 TL**

Beyanname tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilen: **900.000 TL**

Sonradan transfer edilen: **100.000 TL**

Bu durumda mesele “900.000 TL'ye indirim yapalım, 100.000 TL vergilensin” şeklinde işlemiyor.

Transfer şartı baştan dosyanın parçası olarak yönetilmeli.

Özellikle Wise, Payoneer veya başka yabancı ödeme kuruluşlarında bakiye tutan freelancer ve şirketlerde bu konu yıl sonuna bırakılmamalıdır.

* * *

# 2026 YMM tasdik sınırı: 560.000 TL neden önemli?

30 Aralık 2025'te yayımlanan 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği ile belirli istisna ve indirimler YMM tasdik raporuna bağlandı.

GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ de bu kapsamda açıkça sayılıyor.

Tebliğde 2025 için temel had:

**tek bir istisna/indirim için 500.000 TL**, birden fazla ilgili istisna ve indirimin toplamında ise **1.000.000 TL** olarak belirlendi.

Tebliğ aynı zamanda bu hadlerin izleyen yıllarda önceki yıl yeniden değerleme oranının **yarısı kadar artırılacağını** düzenliyor.

2025 yılı yeniden değerleme oranı %25,49 olarak ilan edildi.

Buna göre 2026 dönemi için hesap:

**500.000 × (1 + %25,49 / 2) = 563.725 TL**

Tebliğdeki yuvarlama kuralı sonrası:

**560.000 TL**

Toplam eşik için:

**1.000.000 × (1 + %25,49 / 2) = 1.127.450 TL**

Yuvarlama sonrası:

**1.120.000 TL**

Dolayısıyla 2026 yılında 89/13 kapsamında örneğin 2 milyon TL indirim kullanacak bir freelancerın “ben şahıs işletmesiyim, YMM ile ilgim yok” demesi artık doğru değildir.

Tasdik yükümlülüğü şirketlerle sınırlı değildir.

* * *

# YMM raporu ne zaman verilmelidir?

49 Sıra No.lu Tebliğe göre tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin rapor, ilgili yıllık beyannameyle birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden **iki ay içinde** elektronik ortamda gönderilir.

Buradaki doğru yaklaşım raporu beyanname verildikten sonra düşünmeye başlamak değil, yılı baştan **YMM tasdikine hazır bir dosya** şeklinde tutmaktır.

Çünkü rapor aşamasında cevaplanacak sorular zaten yıl içindeki muhasebe kayıtlarında oluşmaktadır:

Gelirin hangisi kapsama giriyor? Giderler nasıl dağıtıldı? Müşteri gerçekten yurt dışında mı? Hizmet nerede kullanıldı? Para zamanında Türkiye'ye geldi mi?

* * *

# %10 asgari kurumlar vergisi nasıl çalışıyor?

2025'ten itibaren uygulanan yurt içi asgari kurumlar vergisinin temel mantığı şu:

İndirim ve istisnalardan önceki belirli kurum kazancı üzerinden hesaplanan vergi, kanundaki düzenlemeler çerçevesinde **%10'un altına düşemiyor.**

GİB rehberinde başlangıç noktası genel olarak ticari bilanço kârı veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutardır.

Burada önemli bir teknik nüans daha var.

Hizmet ihracatı aynı zamanda şartları sağladığında kurumlar vergisi oranının beş puan indirimli uygulanabildiği bir ihracat faaliyeti olabilir; GİB, mal ihracatının yanında hizmet ihracatını da bu kapsamda kabul ediyor.

Ancak 5 puanlık ihracat oran indirimi ile 10/1-ğ kazanç indirimi aynı mekanizma değildir.

10/1-ğ kazancı matrahtan indirir.

Beş puanlık düzenleme ise kalan ilgili matraha uygulanacak kurumlar vergisi oranını değiştirir.

Bu nedenle 10/1-ğ ile normal vergi matrahının zaten sıfıra düştüğü bir dosyada “asgari vergi %10 ama ihracatçı olduğum için buradan beş puan daha düşer ve %5 öderim” sonucuna otomatik olarak gidilmemelidir.

Bu hesap şirketin toplam kazancı ve diğer faaliyetleri üzerinden birlikte yapılmalıdır.

* * *

# KDV istisnası ile 89/13 aynı şey değildir

Bir başka kritik hata, KDV hizmet ihracı istisnası ile 89/13 kazanç indirimini tek bir teşvik gibi görmektir.

Değildir.

Bir işlem gelir/kurumlar vergisi bakımından 89/13 veya 10/1-ğ şartlarını sağlamasa bile KDV Kanunu bakımından ayrıca hizmet ihracı şartlarını sağlayabilir.

Tersi şekilde de her “KDV'siz yabancı fatura”, otomatik olarak %100 kazanç indirimi anlamına gelmez.

İki analiz ayrı yapılmalıdır:

**1\. KDV açısından hizmet ihracı var mı?**

**2\. Gelir/kurumlar vergisi açısından 89/13 veya 10/1-ğ kapsamında bir faaliyet var mı?**

Bu ayrım özellikle danışmanlık, dijital pazarlama, platform gelirleri ve karma yazılım hizmetlerinde önem kazanıyor.

* * *

# “Foreign client” ile “qualifying service export” aynı şey değildir

2026 yılında Türkiye'de yaşayan freelancerlar arasında en riskli kısa yol şu:

> “Müşterim yabancı, faturam döviz, dolayısıyla gelir vergim sıfır.”

89/13 böyle çalışmıyor.

Örneğin Londra'daki bir müşteriye remote çalışan bir kişi, önce şu soruya bakmalıdır:

Yaptığı iş **yazılım, tasarım, mühendislik, veri işleme veya kanunda sayılan başka bir faaliyet mi?**

Yoksa genel management consulting, sales support, recruiting, marketing veya farklı bir faaliyet mi?

Bu ayrım ödeme yapan şirketin ülkesinden daha önemlidir.

* * *

# Gerçek uygulamada hangi dosyayı tutuyoruz?

89/13 veya 10/1-ğ dosyasının yıl sonunda yalnızca beyannamedeki tek satırdan oluşmaması gerekir. Uygulamada şu dokümantasyon birlikte tutulmalıdır:

*   Yabancı müşteriyle sözleşme ve müşterinin yurt dışındaki statüsünü gösteren bilgiler; faturalar ve hizmet açıklamaları; scope of work/proje tanımları; hizmetten yurt dışında yararlanıldığını destekleyen teslim ve kullanım kayıtları; banka ve transfer belgeleri; kapsamdaki hasılat ve giderlerin ayrı muhasebe takibi; ortak giderlerin dağıtım çalışma kağıdı; indirim hesaplama tablosu; eşik aşılıyorsa YMM tasdik dosyası.
    

Bu dosyanın amacı yalnız beyannamenin hazırlanması değildir.

Amaç, üç yıl sonra bir vergi incelemesinde aynı hesabın üçüncü bir kişi tarafından yeniden kurulabilmesini sağlamaktır.

* * *

# Şahıs işletmesi mi, limited şirket mi?

2026'dan sonra bu karşılaştırma yalnız nominal vergi oranları üzerinden yapılamaz.

| Konu | Şahıs / Serbest Meslek | Limited / A.Ş. |
| --- | --- | --- |
| İlgili düzenleme | GVK 89/13 | KVK 10/1-ğ |
| 2026 kazanç indirimi | %100 | %100 |
| Yurt içi asgari kurumlar vergisi | Yok | Genel olarak var |
| Yeni kuruluş avantajı | Uygulanmaz | İlk 3 hesap dönemi asgari KV yok |
| YMM tasdik yükümlülüğü | Eşik aşılırsa var | Eşik aşılırsa var |
| Kâr dağıtım vergisi | Yok | Dağıtım aşaması ayrıca değerlendirilir |
| SGK/Bağ-Kur | Yapıya göre değerlendirilir | Ortaklık/statüye göre değerlendirilir |

Bu nedenle özellikle yüksek marjlı yazılımcı, veri analisti, tasarımcı veya mühendislerde şirket türü kararı **12 aylık efektif vergi modeli** ile verilmelidir.

* * *

# 89/13 Calculator: hangi hesabı yapmalı?

Basit bir “ciro × %100” aracı yeterli değildir.

Doğru bir hesaplayıcının en azından şunları test etmesi gerekir:

**Entity type → faaliyet türü → yurt içi/yurt dışı gelir ayrımı → giderler → kapsamdaki net kazanç → şirket yaşı → asgari kurumlar vergisi → YMM tasdik eşiği → transfer durumu.**

Örneğin iki kullanıcı da yıllık 5 milyon TL net hizmet ihracatı kazancı elde ediyor olabilir.

Birincisi şahıs işletmesi.

İkincisi sekiz yıllık limited şirket.

89/13 ve 10/1-ğ oranı ikisi için de %100 olmasına rağmen nihai vergi hesabı aynı değildir.

Bu nedenle calculator'ın görevi yalnız “ne kadar indirim var?” sorusuna değil:

**“Bu yapı altında gerçekte ne kadar vergi kalıyor?”**

sorusuna cevap vermek olmalıdır.

* * *

# Sonuç: 2026'da asıl mesele %100 oran değil

2026 düzenlemesinden sonra hizmet ihracatı konusunda en kolay bilgi artık oran:

**%100.**

Asıl danışmanlık konusu oran değil.

Asıl sorular şunlar:

Hizmet gerçekten kapsamda mı? Hizmetten nerede yararlanılıyor? Kazanç doğru hesaplandı mı? Ortak giderler nasıl dağıtıldı? Para süresinde Türkiye'ye geldi mi? YMM tasdik yükümlülüğü doğdu mu? Şirket asgari kurumlar vergisine tabi mi? Şirketin ilk üç hesap dönemi devam ediyor mu? Şahıs işletmesi ile limited şirket arasında efektif vergi yükü ne kadar değişiyor?

Dolayısıyla iyi kurulmuş bir 89/13 dosyasının çıktısı yalnızca bir vergi beyannamesi değildir.

**Hesaplama + eligibility analizi + belge dosyası + transfer kontrolü + YMM tasdik planı** birlikte yürütülmelidir.

## Kendi durumunuzu hesaplayın

Türkiye'den yurt dışındaki müşterilere yazılım, tasarım, mühendislik, veri analizi veya diğer profesyonel hizmetleri veriyorsanız önce **Hizmet İhracatı Vergi Hesaplayıcımızdan** ön sonucunuzu görebilirsiniz.

Ardından sözleşme, örnek fatura, hizmet tanımı, 2026 tahmini gelir-gider ve ödeme akışınızı göndererek dosyanızın GVK 89/13 veya KVK 10/1-ğ kapsamında olup olmadığını inceleyebiliriz.

**Amaç yalnız %100 indirimi kullanmak değil; indirimin daha sonra da savunulabileceği bir dosya kurmaktır.**

**Bize ulaşın: info@ozmconsultancy.com**

*Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır. GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ uygulaması hizmetin niteliği, müşterinin statüsü, hizmetten yararlanılan yer, işletme yapısı, muhasebe kayıtları ve ödeme akışına göre dosya bazında değerlendirilmelidir.*