# Pillar II – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesi: 2026 Türkiye Rehberi # Pillar II – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesi: 2026 Türkiye Rehberi **Şirketiniz Türkiye'de faaliyet gösteriyor ve 750 milyon Euro üzeri konsolide hasılata sahip uluslararası bir grubun parçasıysa, Türkiye'deki Pillar II – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi yükümlülüklerini ayrıca değerlendirmeniz gerekebilir.** Türkiye'de Pillar II artık yalnızca uluslararası vergi literatüründe tartışılan bir konu değildir. Düzenleme Türk vergi mevzuatına girmiş, uygulama esasları belirlenmiş ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi beyannamesi fiilen verilmeye başlanmıştır. Özellikle Türkiye'de iştiraki bulunan çok uluslu gruplar açısından ilk soru şudur: **Türkiye şirketimizin Pillar II kapsamında beyan veya bilgi verme yükümlülüğü var mı?** Bu rehberde konuyu mümkün olduğunca pratik şekilde açıklıyoruz. ## Pillar II nedir? Pillar II, OECD/G20 tarafından geliştirilen küresel asgari kurumlar vergisi sistemidir. Temel amaç, kapsama giren büyük çok uluslu işletme gruplarının faaliyet gösterdikleri ülkelerdeki kazançları üzerinden efektif olarak belirli bir asgari seviyede vergiye tabi tutulmasını sağlamaktır. Küresel asgari vergi oranı **%15'tir**. Ancak bu, her ülkede nominal kurumlar vergisi oranının %15 olması gerektiği anlamına gelmez. Pillar II kapsamında özel kurallara göre: * GloBE geliri veya zararı, * kapsanan vergiler, * düzeltilmiş kapsanan vergiler, * efektif vergi oranı, * substance-based income exclusion, * safe harbour uygulamaları ve * tamamlayıcı vergi hesaplamaları yapılır. Bu nedenle bir ülkede nominal kurumlar vergisi oranının %15'in üzerinde olması, tek başına o ülkede Pillar II açısından hiçbir yükümlülük veya risk bulunmadığı anlamına gelmez. ## Türkiye'de Pillar II kimleri kapsıyor? İlk kontrol edilmesi gereken rakam **750 milyon Euro'dur**. Türkiye'deki düzenleme, dünya genelindeki yıllık konsolide hasılatı 750 milyon Euro karşılığı Türk lirasını aşan çok uluslu işletme grupları açısından önem taşımaktadır. Dolayısıyla Türkiye şirketinin kendi cirosunun 750 milyon Euro olması gerekmez. Örneğin: **Global ABC Group** Almanya ana şirketi ↓ Türkiye iştiraki ↓ Polonya iştiraki ↓ BAE iştiraki Grubun konsolide hasılatı: **1,2 milyar Euro** Türkiye şirketinin yıllık hasılatı ise yalnızca **10 milyon Euro** olabilir. Türkiye şirketinin cirosunun düşük olması, şirketi otomatik olarak Pillar II değerlendirmesinin dışında bırakmaz. Çünkü eşik değerlendirmesinde esas alınan temel büyüklük şirketin tek başına cirosundan ziyade **grubun konsolide hasılatıdır**. ## Şirketimin Pillar II kapsamında olup olmadığını nasıl anlayabilirim? İlk aşamada aşağıdaki sorulara cevap verilmelidir: 1. Türkiye şirketi uluslararası bir grubun parçası mı? 2. Grubun nihai ana işletmesi hangi ülkede? 3. Grubun konsolide finansal tabloları hazırlanıyor mu? 4. Konsolide hasılat 750 milyon Euro eşiğini aşıyor mu? 5. Türkiye'de kaç grup işletmesi bulunuyor? 6. Grup bünyesinde birleşme, bölünme veya yeniden yapılanma gerçekleşti mi? 7. Grup Pillar II kapsamında başka ülkelerde bildirim veya beyanname veriyor mu? 8. Grup tarafından bir GloBE Information Return süreci oluşturuldu mu? 9. Türkiye için QDMTT, IIR veya diğer Pillar II hesaplamaları yapıldı mı? 10. Herhangi bir safe harbour uygulanabilir mi? Bu sorulardan özellikle ilk dört tanesine verilen cevaplar, Türkiye'deki çalışmanın kapsamını büyük ölçüde belirler. ## Küresel ATV nedir? ATV, **Asgari Tamamlayıcı Vergi** ifadesinin kısaltmasıdır. Pillar II'nin temel mantığını basitleştirilmiş bir örnekle açıklayalım. Bir ülkedeki Pillar II efektif vergi oranının: **%11** olduğunu varsayalım. Küresel minimum oran: **%15** Aradaki fark: **4 puan** olacaktır. Ancak hesaplanacak tamamlayıcı vergi, basit şekilde muhasebe kârının %4'ü değildir. GloBE kuralları uyarınca gelir, vergi, istisnalar ve diğer düzeltmeler dikkate alınarak ayrıca hesaplama yapılması gerekir. ## Türkiye'de Yerel ATV ve Küresel ATV arasındaki fark nedir? Türkiye'deki sistem açısından iki kavramın birbirinden ayrılması önemlidir. ### Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Türkiye'de bulunan kapsama dahil işletmelerin Türkiye'deki düşük vergilendirilen kazançları açısından gündeme gelebilir. Temel mantık, Türkiye'de oluşan Pillar II tamamlayıcı verginin belirli şartlarla Türkiye tarafından alınmasıdır. ### Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Türkiye'de bulunan belirli ana işletmeler açısından, diğer ülkelerde bulunan grup işletmelerinin düşük vergilendirilen kazançları nedeniyle gündeme gelebilir. Türkiye mevzuatında Küresel ATV, Gelirin Dahil Edilmesi Esası (**IIR**) ve Yetersiz Vergilendirilen Ödemeler Esası (**UTPR**) çerçevesinde düzenlenmiştir. Bu nedenle yalnızca Türkiye iştirakinin vergi hesaplamasına bakılması yeterli olmayabilir. ## Türkiye'de hangi şirketler Küresel ATV mükellefi olabilir? IIR kapsamında Türkiye'de bulunan; * nihai ana işletme, * ara ana işletme veya * kısmen sahip olunan ana işletme belirli şartlar altında Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisinin mükellefi olabilir. Dolayısıyla grubun hukuki organizasyon şemasının doğru çıkarılması Pillar II analizinin ilk aşamalarından biridir. ## Türkiye'de Pillar II beyannamesi var mı? Evet. Gelir İdaresi Başkanlığı Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesine ilişkin uygulamayı hayata geçirmiştir. 2024 hesap dönemine ilişkin Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi beyannamesinin verilmesi ve tahakkuk eden verginin ödenmesine ilişkin süreç 2026 yılında uygulanmıştır. Bu durum özellikle Türkiye'de iştiraki bulunan uluslararası gruplar açısından önemlidir: **Pillar II artık gelecekte uygulanması beklenen teorik bir düzenleme değildir; Türkiye'de fiili bir vergi uyum alanıdır.** ## Küresel ATV Bilgi Beyannamesi nedir? Verginin hesaplanmasının yanında Pillar II kapsamında önemli miktarda veri toplanması ve raporlanması gerekir. Grup yapısı, kapsama giren işletmeler, ülkeler bazında bilgiler ve Pillar II hesaplamalarında kullanılan veriler raporlama sürecinin parçası olabilir. Bu nedenle Pillar II projesini yalnızca "bir vergi beyannamesi hazırlanması" olarak görmek doğru değildir. Pratikte çalışma üç ayrı katmandan oluşabilir: **1\. Scope analysis** Grubun ve Türkiye işletmelerinin kapsama girip girmediğinin belirlenmesi. **2\. Calculation** Türkiye ve ilgili ülkeler için GloBE/ETR/top-up tax hesaplamalarının değerlendirilmesi. **3\. Compliance** Türkiye'de verilmesi gereken beyanname ve bildirimlerin hazırlanması. ## Türkiye'nin kurumlar vergisi oranı %15'in üzerinde. Neden Pillar II ile ilgilenmeliyim? Bu, uygulamada karşılaştığımız en önemli yanlış anlaşılmalardan biridir. Pillar II'deki efektif vergi oranı, yalnızca Türkiye'deki standart kurumlar vergisi oranına bakılarak belirlenmez. Örneğin şirketin; * vergi teşvikleri, * istisnaları, * indirimleri, * geçmiş yıl zararları, * ertelenmiş vergi pozisyonları, * grup içi işlemleri veya * Pillar II kapsamında farklı değerlendirilen gelir ve giderleri bulunabilir. Bu nedenle: **"Türkiye'deki kurumlar vergisi oranı %15'ten yüksek, dolayısıyla Pillar II bizi ilgilendirmiyor."** yaklaşımı güvenli değildir. ## Türkiye iştiraki bulunan yabancı gruplar ne yapmalı? Türkiye'de şirketi bulunan ve Pillar II kapsamına giren uluslararası grupların Türkiye operasyonlarını merkezi Pillar II projesine dahil etmesi gerekir. Özellikle Türkiye finans ve vergi ekipleri ile grubun global tax team'i arasında aşağıdaki konularda koordinasyon sağlanmalıdır: * Grup yapısı * Türkiye constituent entity listesi * Finansal veriler * Covered taxes * Deferred tax * GloBE adjustments * Safe harbour analizi * QDMTT analizi * IIR/UTPR pozisyonu * Türkiye'deki filing yükümlülükleri Global Pillar II hesaplamasının merkezde yapılması, Türkiye'deki yerel beyan yükümlülüklerinin otomatik olarak yerine getirildiği anlamına gelmeyebilir. ## Pillar II Türkiye hizmetlerimiz OZM Consultancy olarak Türkiye'de faaliyet gösteren çok uluslu işletme gruplarına ve Türkiye iştiraki bulunan yabancı gruplara Pillar II vergi uyum süreçlerinde destek sağlıyoruz. Çalışmanın kapsamına göre hizmetlerimiz: * Pillar II kapsam analizinin yapılması, * Türkiye şirketlerinin değerlendirilmesi, * grup yapısının incelenmesi, * Türkiye Pillar II veri gereksinimlerinin belirlenmesi, * Yerel ATV değerlendirmesi, * Küresel ATV değerlendirmesi, * safe harbour analizleri, * grup vergi ekipleri ve yabancı danışmanlarla koordinasyon, * Türkiye'deki Pillar II beyan ve bildirim süreçlerinin yönetilmesi konularını içerebilir. ### Türkiye şirketiniz Pillar II kapsamında mı? Türkiye'de şirketiniz bulunuyor ve grubunuzun konsolide hasılatı **750 milyon Euro seviyesindeyse veya bu tutarı aşıyorsa**, Türkiye'deki Pillar II yükümlülüklerinizi ayrıca değerlendirmenizi öneriyoruz. Bize grup organizasyon şemanızı, nihai ana şirketin bulunduğu ülkeyi, Türkiye'deki şirketlerin listesini ve grubun konsolide hasılat bilgisini iletebilirsiniz. **OZM Consultancy ile iletişime geçerek Türkiye Pillar II kapsam analizi ve beyan süreçleri hakkında görüşme talep edebilirsiniz.** *Bu yazı genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Pillar II uygulaması grubun yapısına, hesap dönemine, konsolide finansal tablolarına, ilgili ülkelerdeki vergilendirmeye ve uygulanabilecek güvenli limanlara göre ayrıca değerlendirilmelidir.* *info@ozmconsultancy.com*