# Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmeler için Personel Ücretlerinde Vergi (Stopaj) İndirimi Rehberi Aşağıda yer alan yazı; **yurt dışına hizmet veren işletmelerin istihdam ettikleri hizmet erbabının (personelin) ücretleri üzerinden yararlanabilecekleri vergi indirimine** ilişkin detaylı açıklamaları, herkesin anlayacağı sade bir dille sunmak amacıyla hazırlanmıştır. Metnin daha anlaşılır olması için **numaralandırma**, **maddeleme (bullet)** ve **tablolar** kullanılmıştır. --- ## 1\. GİRİŞ * **193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) 33. maddesi** uyarınca, yurt dışına hizmet veren işletmelerin bu hizmetler için çalıştırdıkları personelin ücretleri üzerinden **stopaj indirimi** (vergi indirimi) imkânı bulunmaktadır. * Söz konusu indirimin usul ve esasları, **293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği** ile belirlenmiştir. * **Yıllık beyanname** döneminde bu teşvikten yararlanılması, işletmelere önemli bir **vergi avantajı** sağlamaktadır. --- ## 2\. YURT DIŞINA HİZMET VEREN İŞLETMELERDE İNDİRİM UYGULAMASI NEDİR? * **Gelir veya Kurumlar Vergisi mükellefi** olan ve yurt dışına (Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara) **belirli hizmetleri** sunan işletmeler, bu hizmetler için çalıştırdıkları personele ödedikleri ücretlerde **vergi (stopaj) indirimi** hakkına sahiptir. * İndirim, **yıl içinde tahsil edilen vergilerin** ilgili yılın **yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin** verildiği tarihten sonraki dönemlerde **muhtasar beyanname** üzerinden **mahsup** edilmesi yoluyla uygulanmaktadır. --- ## 3\. FAALİYET ALANLARI Yurt dışına hizmet veren işletmelerin hangi faaliyet alanlarında indirimden yararlanabileceği **GVK 89/13, KVK 10/ğ** ve **193 sayılı GVK 33. maddesinde** belirtilmiştir. Bu faaliyet alanları aşağıdaki gibidir: | **Faaliyet Alanı** | **Açıklama** | | --- | --- | | **1\. Mühendislik, Mimarlık, Tasarım, Yazılım, Tıbbi Raporlama** | Türkiye’de verilmekle beraber yurt dışında yararlanılan hizmetler | | **2\. Muhasebe Kaydı Tutma, Çağrı Merkezi, Ürün Testi, Sertifikasyon** | Aynı şekilde, yurt dışı kişiler veya kurumlar adına yapılır | | **3\. Veri Saklama, Veri İşleme, Veri Analizi** | Faaliyetlerin yurt dışında yerleşik kişi veya kurumlar için yapılması gerekir | | **4\. İlgili Bakanlıkça Belirlenen Mesleki Eğitim Hizmetleri** | Mesleki eğitim alanlarında, bakanlıkların görüşü alınarak onaylanan hizmetler | | **5\. İlgili Bakanlığın İzni ve Denetimine Tabi Eğitim ve Sağlık Hizmetleri** | Türkiye’de fiilen sunulsa da yararlanıcının Türkiye’de yerleşik olmaması esastır (yabancılar) | **Önemli Şart:** Söz konusu hizmetlerin, **yurt dışında yerleşik kişi veya kurumlar** için verilmesi ve **fatura ya da benzeri belgenin** mutlaka **yurt dışındaki müşteri adına** düzenlenmesi gerekmektedir. --- ## 4\. İNDİRİMDEN YARARLANMA ŞARTLARI Aşağıdaki koşulları sağlayan işletmeler, **stopaj indiriminden** yararlanabilir: 1. **Toplam hasılatın %85’inin yurt dışından elde edilmesi** * Her hesap dönemi sonunda, gelir tablosunda yer alan **yurt dışı net satışların toplam net satışlara oranının en az %85** olması gerekir. * Bu oranı sağlayamayan işletmeler **indirimi kullanamaz**. 2. **İndirim Kapsamındaki Faaliyetlerin Kayıtlarının Ayrı Takip Edilmesi** * Hem kapsam dahilinde hem kapsam dışı faaliyet varsa, **indirim uygulanacak hasılatın** ayrı izlenmesi ve **kayıtların** buna göre tutulması gerekir. 3. **Münhasıran İndirim Kapsamındaki İşte Fiilen Çalışan Personel** * İndirim sadece bu hizmeti **fiilen yürüten personelin ücretleri** için geçerlidir. * Destek personelinin ücretleri indirim kapsamına **dâhil değildir**. 4. **Faturanın Yurt Dışındaki Müşteri Adına Düzenlenmesi** * Sağlık hizmetlerinde, **SGK’nın bedeli yurt dışındaki kurumdan tahsil etmesi** durumunda dahi, **SGK adına fatura** düzenlenmesi halinde **indirim uygulanabilir**. 5. **Hizmetin Yurt Dışında Yararlanılması** * Hizmet, **Türkiye’de verilmiş** olsa bile, yararlanan tarafın **Türkiye’de yerleşik olmaması** gerekir. --- ## 5\. İNDİRİM TUTARI NEDİR? * İndirim tutarı, **faaliyetin yapıldığı yılın Ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının**, **GVK 103. maddesinde yer alan birinci gelir dilimi oranı** (%15) ile **çarpılması** suretiyle hesaplanır. * **Örnek (2018):** 2018 Ocak brüt asgari ücreti **2.029,50 TL**, gelir vergisi matrahı **1.725,08 TL** ve oran %15 olduğunda, **indirim tutarı = 1.725,08 x %15 = 258,76 TL**’dir. * Hesaplanan bu indirim tutarı, **asgari geçim indirimi** uygulandıktan sonra **kalan vergi tutarından** düşülür. --- ## 6\. İNDİRİM NASIL UYGULANIR? 1. **Yıl İçinde Stopajın Ödenmesi** * İndirim konusu olacak **ücret ödemeleri**, ait oldukları dönemin **muhtasar beyannamesine** dahil edilir ve bu ücretlere ilişkin stopaj vergileri **faaliyetin yapıldığı yıl içinde ödenir**. 2. **Yıllık Beyannamenin Verilmesinden Sonra Mahsup** * Şartlar sağlanıyorsa, **takvim yılına ilişkin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi** verildikten sonraki ilk vergilendirme dönemine ait **muhtasar beyannamede** tahakkuk eden vergiden **mahsup** edilir. 3. **Örnek** * 2018 yılı için indirim şartlarını sağlayan bir **Gelir Vergisi mükellefi**, 2018’e ilişkin yıllık beyannamesini **2019 Mart** sonunda verir. * Bu durumda, **Nisan 2019 vergilendirme dönemi** (Mayıs ayında verilecek muhtasar beyanname) üzerinden tahakkuk eden vergiden, **2018 yılına ilişkin hak edilmiş** indirim tutarı **mahsup** edilebilir. * İndirim hakkı tam olarak kullanılamazsa, **izleyen vergilendirme dönemlerinde** de mahsup mümkün olur. 4. **Üç Ayda Bir Muhtasar Beyanname Verenler** * İndirim uygulaması; Nisan, Mayıs, Haziran dönemleri için **Temmuz’da verilecek muhtasar beyannamede** yapılabilir. --- ## 7\. BİLDİRİM VE BEYAN 1. **Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmelerde İndirim Uygulamasına İlişkin Bildirim** * İşletmeler, indirim tutarının hesaplanabilmesi için **Tebliğ ekinde (293 Seri No’lu GVK Genel Tebliği Ek-1)** yer alan bildirimi doldurmalıdır. 2. **Ne Zaman ve Nasıl Verilir?** * **Gelir Vergisi mükellefleri**: Faaliyetin yapıldığı yılı takip eden yılın **Mart ayına** (üç aylık beyanname verenler için **Nisan ayına**) ilişkin **muhtasar beyanname ekinde**. * **Kurumlar Vergisi mükellefleri**: Faaliyetin yapıldığı hesap dönemini takip eden yılın **dördüncü ayına** ilişkin muhtasar beyanname ekinde. * **e-Beyanname** verenler elektronik ortamda, diğerleri kâğıt ortamında **yetkili vergi dairesine** teslim eder. 3. **Vergi Dairesi Kontrolü** * Vergi dairesi, **beyan edilen stopaj vergilerinin** ilgili dönemde beyan edilip edilmediğini ve ödenip ödenmediğini kontrol eder. * Şartların **sağlandığının** anlaşılması hâlinde, takip eden ilk muhtasar beyannamede **indirim** uygulanır. --- ## 8\. İLGİLİ MEVZUAT HÜKÜMLERİ * **5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) 10. maddesi (1) fıkrası (ğ) bendi** * **193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) 89. maddesi (1) fıkrası (13) numaralı bend** * **193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) 33. maddesi** * **293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği** * **7 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği** --- ## 9\. SONUÇ * **Yurt dışına hizmet veren işletmeler**, **yurt dışından elde edilen hasılat oranının %85** ve üzeri olması ile **faturaların yurt dışı mukimi kişiler veya kurumlar adına** kesilmesi gibi **temel şartları** sağladıklarında, **personel ücretlerine ait stopajlarda önemli bir vergi indiriminden yararlanabilmektedir**. * **Bu indirim**, hem **Gelir Vergisi** hem de **Kurumlar Vergisi** mükellefleri için geçerli olup, **yıllık beyanname** sonrası **muhtasar beyannameler** üzerinden **mahsup** edilerek kullanılır. * İlgili tüm **belgelerin**, **bildirimlerin** ve **oran hesaplamalarının** (yurt dışı hasılat oranı) doğru şekilde yapılması, **teşvik** veya **indirim** hakkının kaybedilmemesi açısından kritik öneme sahiptir. --- **Kaynaklar** * 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu * 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu * 293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği * 7 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği *Bu yazı, 05.03.2019 tarihli ve 293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği esas alınarak hazırlanmıştır.*