App Store ve Google Play Komisyonu: Brüt mü Net mi? Hasılat, Fatura ve Vergi Dosyası
App Store veya Google Play'in banka hesabına gönderdiği net tutar, geliştiricinin muhasebe hasılatını kendiliğinden belirlemez. Önce platform ile geliştirici arasındaki hukuki ve e
Canonical URL: https://evrenozmen.com.tr/app-store-google-play-komisyonu-brut-net-hasilat-vergi
Son kontrol: 9 Ekim 2026
Yazar: Evren Özmen, CPA / SMMM
App Store veya Google Play'in banka hesabına gönderdiği net tutar, geliştiricinin muhasebe hasılatını kendiliğinden belirlemez. Önce platform ile geliştirici arasındaki hukuki ve ekonomik ilişki incelenir. Uygulamayı müşteriye karşı geliştirici sağlıyor ve satış öncesinde kontrol ediyorsa brüt kullanıcı ödemesi hasılat, platform kesintisi gider olabilir. Platform müşteriye karşı asıl, geliştirici ise yalnız belirli bir hak veya lisans sağlayan tarafsa farklı bir net sunum sonucu doğabilir.
Kısa Cevap
Brüt-net kararı komisyon yüzdesine veya banka hesabına yatan tutara göre verilmez. TFRS 15'in B34-B38 paragraflarındaki asıl-vekil değerlendirmesi; müşteriye karşı sorumluluk, ürün veya hizmet üzerindeki kontrol, satış şartları, iade yükü, fiyat belirleme ve platform sözleşmesi üzerinden yapılır. Vergi ve fatura tarafında ise kullanıcı ülkesi, platformun sözleşmedeki rolü, uygulamanın yurt içi kullanımı ve 30 Ocak 2026 tarihli GİB özelgesindeki yaklaşım ayrıca incelenir.
Net Cevap
Settlement raporundaki net ödeme tek başına gelir kaydı değildir. Brüt satış, platformca tahsil edilen dolaylı vergiler, iadeler, chargeback, platform kesintisi ve şirkete transfer edilen net tutar ayrı satırlarda mutabık hale getirilmelidir. Aynı uygulama Türkiye'deki kullanıcılara da sunuluyorsa, bütün geliri otomatik olarak hizmet ihracatı veya KDV istisnası saymak önemli risk doğurur.
Asıl-Vekil Testi Neden Önemli?
TFRS 15'e göre başka bir taraf müşteriye mal veya hizmet sağlanmasına katılıyorsa işletme, müşteriye sunulan belirli mal veya hizmet için asıl mı vekil mi olduğunu belirler. Aynı sözleşmede bazı edimler için asıl, bazı edimler için vekil olmak mümkündür.
| Soru | Asıl olduğuna işaret edebilecek durum | Vekil olduğuna işaret edebilecek durum |
|---|---|---|
| Ürün veya hizmeti satıştan önce kim kontrol ediyor? | Geliştirici uygulama hakkını ve sunumu kontrol ediyor | Platform belirli hizmeti kendi adına kontrol ediyor |
| Müşteriye karşı temel sorumluluk kimde? | İşlev, içerik ve teslim sorumluluğu geliştiricide | Platform müşteriye karşı temel sağlayıcı |
| İade ve performans riski kimde? | Geliştirici ekonomik riski taşıyor | Platform riski kendi adına üstleniyor |
| Satış şartlarını kim belirliyor? | Geliştiricinin önemli takdir hakkı var | Platform koşulları ve müşteri ilişkisini belirliyor |
| Gelirin sunumu | Brüt kullanıcı ödemesi hasılat, kesinti gider | Hak edilen komisyon veya net pay hasılat olabilir |
Hiçbir gösterge tek başına kesin sonuç vermez. Apple ve Google sözleşmeleri, ülke, ürün türü, uygulama içi satın alma, abonelik, reklam geliri ve vergi tahsil sorumluluğu bakımından ayrı incelenmelidir.
Brüt Satıştan Net Ödemeye Köprü Kurun
Her ödeme dönemi için aşağıdaki mutabakat hazırlanmalıdır:
| Kalem | Kayıt amacı | Temel kanıt |
|---|---|---|
| Kullanıcıların toplam ödemesi | Brüt satış tabanı | Ülke ve ürün bazlı satış raporu |
| Platformun tahsil ettiği vergiler | Şirket hasılatından ayrı tutulan veya sözleşmeye göre değerlendirilen tutar | Tax report ve sözleşme |
| İade ve chargeback | İlk satışla ilişkilendirilen düzeltme | İşlem numarası |
| Platform kesintisi | Komisyon veya dağıtım gideri değerlendirmesi | Settlement ayrıntısı |
| Kur farkı | Fatura ve tahsilat tarihi arasındaki fark | Kur ve banka kaydı |
| Şirkete gönderilen tutar | Banka mutabakatı | Transfer kaydı |
Net transfer ile brüt rapor arasındaki fark açıklanmıyorsa hasılat, KDV, kurumlar vergisi ve yurt dışından alınan hizmet kayıtları aynı anda bozulabilir.
30 Ocak 2026 Tarihli GİB Özelgesi Ne Diyor?
İstanbul Defterdarlığının 30 Ocak 2026 tarihli ve 62030549-125-143061 sayılı özelgesi; App Store ve Google Play üzerinden yapay zekâ ve mobil oyun uygulamalarında uygulama içi satın alma ile abonelik geliri elde eden bir şirketi inceliyor.
Özelgedeki olayda uygulamalar hem yurt dışına hem Türkiye'ye yönelikti. İdare, hizmetin münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılması şartının sağlanmadığı gerekçesiyle KVK 10/1-ğ kazanç indirimi ve KDV hizmet ihracatı istisnası bakımından olumsuz değerlendirme yaptı. Yurt içi ve yurt dışı kullanıcılar adına toplu fatura düzenlenmesi sorusu için ise ayrıca Gelir İdaresi Başkanlığından görüş alınması gerektiğini belirtti.
Özelge yalnız başvuran mükellefin somut olayına ilişkin idari görüştür. Buna rağmen karma kullanıcı kitlesi bulunan uygulamalar için önemli bir risk göstergesidir. Ülke bazlı veriyi saklamak tek başına yetmeyebilir; hizmetin kime verildiği ve nerede kullanıldığı sözleşmeyle birlikte açıklanmalıdır.
Fatura Kime Kesilecek?
Fatura muhatabı yalnız ödeme ekranındaki marka adına bakılarak belirlenmemelidir. Şu belgeler birlikte okunmalıdır:
- Güncel geliştirici sözleşmesi
- Platformun satıcı veya temsilci rolünü açıkladığı ülke eki
- Kullanıcı sözleşmesi ve mağaza şartları
- Settlement ve tax report
- Platformun şirkete düzenlediği komisyon veya hizmet belgesi
- Şirketin düzenlediği fatura veya satış belgesi
- Kullanıcı ülkesi ve işlem yeri raporu
Platform bazı ülkelerde kendi adına satış yapan taraf, bazı işlemlerde tahsilata aracılık eden taraf gibi hareket edebilir. Tek bir muhasebe şablonunu bütün ülke ve ürünlere uygulamak yerine sözleşme matrisi kurulmalıdır.
KDV ve Hizmet İhracatı
Bir gelirin döviz olarak yurt dışından gelmesi KDV istisnası için yeterli değildir. KDVK 11/1-a ve 12/2 bakımından hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında yararlanılması birlikte aranır. Uygulama Türkiye'deki kullanıcılar tarafından da kullanılıyorsa, ülke ve işlem ayrımı yapılmadan bütün satışlara istisna uygulanması savunulabilir olmayabilir.
Kurumlar vergisindeki KVK 10/1-ğ kazanç indirimi de KDV istisnasından ayrı bir rejimdir. Bir işlemin KDV sonucu ile kazanç indirimi sonucu aynı varsayımla otomatik belirlenmez.
Yurt Dışından Alınan Platform Hizmeti
Platformun geliştiriciye sunduğu mağaza, dağıtım, reklam veya komisyon hizmeti ayrıca değerlendirilir. Yurt dışındaki şirketten alınan ve Türkiye'de yararlanılan hizmetler sorumlu sıfatıyla KDV yönünden incelenmelidir. Sözleşme ve ülke vergi anlaşması çerçevesinde stopaj kontrolü de ayrı yapılır.
Platformun brüt satıştan kesinti yapması, yurt dışından alınan hizmetin belge ve vergi yükümlülüklerini ortadan kaldırmaz. Mahsup edilen tutar da şirketin gider ve KDV dosyasında dayanaklı olmalıdır.
Aylık Kapanış Kontrolü
- Platform ve uygulama bazında satış raporlarını alın.
- Kullanıcı ülkesini ve ürün türünü ayırın.
- Brüt satış, vergi, iade, kesinti ve net transfer köprüsünü kurun.
- Asıl-vekil değerlendirmesini sözleşme sürümüyle belgeleyin.
- Fatura muhatabını ülke ve işlem türüne göre belirleyin.
- Yurt içi ve yurt dışı kullanımını ayırın.
- KDV istisnası, KDV2 ve stopaj kontrollerini ayrı yapın.
- Banka kaydı ile settlement toplamını mutabık hale getirin.
Ön İnceleme İçin Belge Listesi
- Apple ve Google geliştirici sözleşmeleri
- Son üç aya ait settlement raporları
- Ülke bazlı satış raporu
- Uygulama içi satın alma ve abonelik ayrımı
- İade ve chargeback listesi
- Platform vergi raporları
- Şirkete düzenlenen belgeler
- Şirketin düzenlediği faturalar
- Banka transferleri
- Uygulamanın Türkiye'deki kullanım verisi
- Mevcut muhasebe kayıt örnekleri
Sık Yapılan Hatalar
- Bankaya yatan net tutarı doğrudan hasılat kaydetmek
- Platform kesintisini belgesiz bırakmak
- Asıl-vekil testini yalnız komisyon oranına bağlamak
- Her ülkede platformun aynı hukuki rolde olduğunu varsaymak
- Türkiye kullanıcılarını yabancı para tahsilatı içinde ayırmamak
- Brüt satış ile fatura toplamını mutabık hale getirmemek
- Uygulamanın yurt içine açık olmasını hizmet ihracatı yönünden incelememek
- KDV istisnası ile KVK 10/1-ğ indirimini aynı şartlara tabi sanmak
Dosyanızı Ön İncelemeye Gönderin
İlk değerlendirme için bir aylık Apple veya Google settlement raporunu, ülke bazlı satış dosyasını, geliştirici sözleşmesini, düzenlenen faturayı ve banka transferini hazırlayın. Brüt-net sunum, fatura muhatabı ve vergi kontrolleri bu örnek dönem üzerinden eşleştirilebilir.
Başlangıç: https://evrenozmen.com.tr/iletisim
E-posta: info@ozmconsultancy.com
Sık Sorulan Sorular
App Store'dan net yatan tutar hasılat mıdır?
Tek başına bu sonuca varılamaz. Platform sözleşmesi ve TFRS 15 asıl-vekil testi sonucuna göre brüt kullanıcı ödemesi veya şirketin hak ettiği net pay hasılat olabilir.
Platform komisyonu gider yazılabilir mi?
İşin elde edilmesiyle bağlantısı ve geçerli belgeyle tevsiki sağlanıyorsa gider yönünden değerlendirilebilir. Belgenin türü ve KDV2/stopaj sonucu ayrıca kontrol edilir.
Türkiye'deki kullanıcılar için satış varsa hizmet ihracatı uygulanabilir mi?
30 Ocak 2026 tarihli özelgede hem yurt içi hem yurt dışına yönelik uygulama için münhasıran yurt dışına hizmet şartının sağlanmadığı değerlendirilmiştir. Somut sözleşme ve kullanım yapısı ayrıca incelenmelidir.
Brüt-net muhasebe kararı KDV sonucunu da otomatik belirler mi?
Hayır. Finansal raporlama sunumu, fatura düzeni, KDV ve kurumlar vergisi şartları bağlantılı olsa da ayrı hukuki testlere dayanır.
Her ülke için ayrı inceleme gerekir mi?
Platformun sözleşmedeki rolü, vergi tahsil sorumluluğu ve fatura akışı ülkeye göre değişebildiğinden ülke veya sözleşme grubu bazında matris kurulması gerekir.
Resmi Kaynaklar
- Gelir İdaresi Başkanlığı, 30.01.2026 tarihli 62030549-125-143061 sayılı özelge: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/435/ozelge/38808
- Kamu Gözetimi Kurumu, 2026 TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat: https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2026/Mavi_Kitap/TFRS/TFRS%2015.pdf
- Gelir İdaresi Başkanlığı, KDV Genel Uygulama Tebliği: https://cdn.gib.gov.tr/api/gibportal-file/file/getFile?objectKey=MEVZUAT_TEBLIGLER%2FUNIVERSAL%2F2026%2Fkdv_genteb.pdf
- Gelir İdaresi Başkanlığı, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği: https://cdn.gib.gov.tr/api/gibportal-file/file/getFile?objectKey=MEVZUAT_TEBLIGLER%2FUNIVERSAL%2F2026%2F5520_genteb1_tumguncel_24092025.pdf
Bu içerik genel bilgilendirmedir. Sonuç; platformun güncel sözleşmesi, ülke eki, ürün türü, kullanıcı yeri, fatura akışı ve şirketin finansal raporlama çerçevesine göre ayrıca belirlenmelidir.
