Teknopark Yazılım Satışlarında Vergi Riski: Lisans, Geliştirme ve Destek Gelirleri

2027'de %12,5 kurumlar vergisi uygulamasına hazırlanırken, Teknopark şirketlerinin yalnızca sanayi sicil belgesine değil, müşteri sözleşmelerinin içeriğine de bakması gerekiyor.

Bir Teknopark şirketi geliştirdiği yazılımı müşterilerine satıyor. Aynı müşteriye kurulum yapıyor, yazılımı özelleştiriyor, teknik destek sağlıyor ve yıllık abonelik bedeli tahsil ediyor.

Şirketin bütün bu işlemler için tek bir sözleşmesi bulunuyor.

Peki, bu gelirlerin tamamı aynı vergi rejimine mi tabi?

Hayır. Aynı müşteriden, hatta aynı sözleşmeden elde edilen gelirler farklı vergisel nitelikler taşıyabilir.

2027'den itibaren üretim kazançları için getirilen %12,5 kurumlar vergisi oranı, bu ayrımı özellikle önemli hale getiriyor.

Bir Yazılım Şirketinin Beş Farklı Geliri

İstanbul'daki bir Teknoparkta faaliyet gösteren, kendi geliştirdiği siber güvenlik platformunu kurumsal müşterilerine sunan bir şirket düşünelim.

Şirket, 2027 yılında büyük bir müşteriyle sözleşme imzalıyor.

Sözleşmede aşağıdaki bedeller yer alıyor:

Şirketin elde ettiği toplam hasılat 4,8 milyon TL'dir.

Ancak bu tutarın tamamını Teknopark istisnası kapsamında değerlendirmek de, tamamına %12,5 kurumlar vergisi uygulamak da doğru bir başlangıç değildir.

Her gelir kaleminin hukuki ve ekonomik niteliği ayrı incelenmelidir.

1. Yazılım lisans gelirleri

Teknoparkta geliştirilen yazılımların lisanslanmasından elde edilen kazançlar, 4691 sayılı Kanun kapsamında kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilir.

Burada incelenmesi gereken konular arasında yazılımın nerede geliştirildiği, ilgili projenin kapsamı, fikri mülkiyet hakları ve istisnanın uygulanmasına ilişkin diğer şartlar bulunur.

Özellikle seri üretim ve pazarlama faaliyetleriyle birlikte elde edilen gelirlerde, gayrimaddi hakka isabet eden kazancın ayrıca belirlenmesi gerekebilir.

Bu nedenle lisans gelirinin tamamının, başka bir inceleme yapılmadan istisna kazanç kabul edilmesi doğru değildir.

2. Müşteriye özel geliştirme gelirleri

Müşterinin ihtiyacına göre geliştirilen yeni bir yazılım modülü, uyarlama veya ilave yazılım çalışması, şartları sağladığında 4691 kapsamındaki yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazanç olarak değerlendirilebilir.

Gelir İdaresi Başkanlığının 22 Mart 2023 tarihli ve 38418978-125[4691-2022/2]-132688 sayılı özelgesi bu bakımdan önemlidir.

Özelgede, sipariş üzerine gerçekleştirilen yazılım işinden elde edilen kazancın da gerekli şartlarla Teknopark istisnasından yararlanabileceği açıklanmaktadır.

Dolayısıyla müşteriye özel geliştirilen yazılımların tamamını istisna dışı ticari hizmet olarak değerlendirmek de hatalı olabilir.

3. Kurulum ve devreye alma gelirleri

Kurulum işlemlerinin niteliği belirleyicidir.

Bir yazılımın müşterinin sistemlerine entegrasyonu kapsamında gerçekleştirilen teknik geliştirme faaliyeti ile standart kurulum, kullanıcı tanımlama veya operasyonel eğitim hizmeti aynı nitelikte olmayabilir.

Bu ayrım hem 4691 istisnasının kapsamını hem de diğer vergi avantajlarının uygulanabilirliğini etkiler.

4. Teknik destek ve bakım gelirleri

Yazılım şirketlerinde en sık karşılaşılan ayrımlardan biri budur.

Mevcut yazılıma yeni fonksiyon kazandırılması, yazılımın geliştirilmesi veya kod üzerinde kapsamlı revizyon yapılması ile çağrı merkezi, kullanıcı desteği veya rutin operasyonel bakım hizmetleri aynı faaliyet değildir.

Rutin destek hizmetlerinden elde edilen kazançlar, yalnızca yazılımla bağlantılı oldukları için otomatik olarak Teknopark istisnasına girmez.

Bu nedenle bakım sözleşmelerinin kapsamı ve gerçekleştirilen faaliyetler ayrıca değerlendirilmelidir.

5. Üçüncü taraf ürünlerinin satışı

Şirketin başka üreticilerden satın aldığı donanım, lisans veya altyapı ürünlerini müşterilerine yeniden satması, kendi yazılımını üretmesiyle aynı işlem değildir.

Bu tür ticari satışların kazançları, şirketin kendi üretim kazancından ayrı değerlendirilmelidir.

Sanayi sicil belgesi bulunması, üçüncü taraf ürünlerinin ticari satış kazancını kendiliğinden indirimli kurumlar vergisi kapsamına sokmaz.

2027'de %12,5 Kurumlar Vergisi Bu Tabloyu Nasıl Değiştiriyor?

2027 hesap döneminden itibaren sanayi sicil belgesine sahip ve fiilen üretim yapan kurumların, belge kapsamındaki üretim faaliyetlerinden elde ettikleri uygun kazançlara %12,5 kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

Bu düzenleme, yazılım ve bilişim üretimini de kapsamına alabilecek şekilde açıklanmıştır.

Ancak Teknopark şirketlerinde iki ayrı değerlendirme gerekir.

Önce: Hangi kazançların 4691 sayılı Kanun kapsamında kurumlar vergisinden istisna olduğu belirlenir.

Sonra: İstisna dışında kalan kazançlar arasında, sanayi sicil belgesi kapsamındaki fiili üretim faaliyetinden kaynaklananlar tespit edilir.

İkinci grupta yer alan uygun kazançlar için %12,5 oranı gündeme gelebilir.

Önemli bir nokta daha vardır: Yukarıdaki 4,8 milyon TL, şirketin kazancı değil, satış hasılatıdır.

Kazanç hesabında ilgili maliyet ve giderler de dikkate alınır. İstisna ve indirimli oran hesaplarının hasılat üzerinden yapılması doğru değildir.

%12,5 oranının genel koşulları ve hesaplama yöntemi için Yazılım Şirketlerinde %12,5 Kurumlar Vergisi: 2027 Sanayi Sicil Rehberi yazımıza başvurabilirsiniz.

Tek Sözleşme Düzenlemek Vergisel Ayrımı Ortadan Kaldırır mı?

Hayır.

Birden fazla teslim veya hizmetin tek müşteri sözleşmesiyle sunulması, bu işlemlerden elde edilen kazançların mutlaka aynı vergi düzenlemesine tabi olacağı anlamına gelmez.

Benzer şekilde, yalnızca faturada farklı açıklamalar kullanılması da bir faaliyete vergi avantajı kazandırmaz.

Vergisel değerlendirme için sözleşmenin içeriği ile fiilen gerçekleştirilen işlemlerin ve muhasebe kayıtlarının uyumlu olması gerekir.

Özellikle yazılım şirketlerinde aşağıdaki sorular önem taşır:

• Müşteriye bir yazılım kullanım hakkı mı, yoksa bağımsız bir hizmet mi sunuluyor?
• Yazılımın fikri mülkiyet hakları kimde kalıyor?
• Hangi faaliyetler onaylı Teknopark projesi kapsamında gerçekleştiriliyor?
• Yeni yazılım geliştirme ile rutin teknik destek nasıl ayrıştırılıyor?
• Hangi maliyetler hangi gelir kalemleriyle ilişkilendiriliyor?
• İstisna dışında kalan faaliyetlerin hangileri fiilen üretim niteliğinde?

Bu sorular cevaplanmadan yalnızca faturanın açıklamasına dayanarak vergi sınıflandırması yapmak risklidir.

2027 İçin Asıl Hazırlık: Üç Ayrı Kazanç Havuzu

Teknoparkta kendi ürününü geliştiren ve ticarileştiren şirketlerde, mali kayıtların üç ayrı kazanç grubunu destekleyebilecek şekilde tasarlanması uygun olabilir.

Buradaki sınıflandırma, şirketin muhasebe sisteminde mutlaka üç ayrı hesap kullanılmasını öngören yasal bir zorunluluk değildir.

Amaç, vergi beyannamesindeki farklı uygulamaları destekleyen hesaplama ve belge düzeninin kurulmasıdır.

Örneğin proje kodları, sözleşme ekleri, hizmet kabul tutanakları, yazılım geliştirme kayıtları, personel zaman çizelgeleri ve maliyet merkezi raporları birlikte kullanılabilir.

Ortak giderlerin dağıtımında ise ekonomik gerçeklikle uyumlu, açıklanabilir ve tutarlı bir yöntem benimsenmesi önemlidir.

Sözleşmede Fikri Mülkiyet Haklarının Kimde Kaldığı Neden Önemli?

Teknopark yazılım şirketlerinde yalnızca muhasebe kayıtları değil, müşteriyle imzalanan fikri mülkiyet hükümleri de önem taşır.

Şirketin geliştirdiği ürünün haklarını kendisinde tutarak müşteriye lisans vermesi ile sipariş üzerine geliştirdiği yazılımın bütün haklarını müşteriye devretmesi aynı hukuki yapı değildir.

Bununla birlikte hakların müşteriye ait olması, sipariş üzerine yürütülen yazılım faaliyetinden doğan kazancın 4691 istisnasından mutlaka yararlanamayacağı anlamına da gelmez.

Gelir İdaresinin 22 Mart 2023 tarihli özelgesinde, gerekli şartları taşıyan sipariş yazılım faaliyetlerinin istisna kapsamına girebileceği belirtilmiştir. Ancak bu tür işlerde 2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'nın gayrimaddi haklara ilişkin özel hükümlerinin uygulanması ayrıca değerlendirilmelidir.

Bu nedenle sözleşme analizi, 2027 vergi planlamasında muhasebe analizinden bağımsız düşünülemez.

Bir Teknopark Şirketinde Vergi Ön İncelemesi Nasıl Yapılmalı?

Böyle bir inceleme doğrudan vergi oranının hesaplanmasıyla başlamamalıdır.

İlk olarak şirketin gelir elde ettiği ürün ve hizmetler belirlenmelidir. Ardından bunların sözleşme hükümleri, onaylı Teknopark projeleri, fikri mülkiyet hakları ve sanayi sicilindeki faaliyet konularıyla ilişkisi incelenmelidir.

Daha sonra her faaliyet için hasılat, doğrudan maliyet ve ilgili giderler tespit edilmeli; ortak giderlerin dağıtılması gereken durumlarda uygun dağıtım yöntemi oluşturulmalıdır.

Son aşamada istisna kazançlar ile vergiye tabi üretim ve diğer faaliyet kazançları arasında mutabakat sağlanmalıdır.

Bu çalışma, yalnızca potansiyel vergi avantajının hesaplanmasına değil, uygulanan vergi rejiminin denetlenebilir biçimde gerekçelendirilmesine de hizmet eder.

Sık Sorulan Sorular

Teknopark şirketi aynı müşteriye hem istisnalı hem vergiye tabi hizmet verebilir mi?

Evet. Ancak işlemlerin kapsamı ve kazançları ayrı belirlenmeli, istisna uygulaması ilgili mevzuat şartlarına dayanmalıdır.

SaaS abonelik gelirlerinin tamamı kurumlar vergisinden istisna mı?

Otomatik olarak değil. Aboneliğin gerçek niteliği, yazılıma ilişkin haklar, ilgili faaliyet ve diğer yasal şartlar değerlendirilmelidir.

Teknik destek gelirlerine %12,5 kurumlar vergisi uygulanabilir mi?

Yalnızca teknik destek verilmesi, gelirin üretim kazancı olduğu anlamına gelmez. Gerçekleştirilen faaliyetin fiili üretim niteliğinde olup olmadığı incelenmelidir.

Fatura açıklamalarını değiştirmek vergi avantajı sağlar mı?

Hayır. Faturanın sözleşme ve fiili faaliyetle uyumlu olması gerekir. Sadece açıklamanın değiştirilmesi, işlemin hukuki ve vergisel niteliğini değiştirmez.

Sonuç: Teknopark Şirketleri İçin Vergi Avantajı Sözleşmede Başlayabilir

2027 yılında %12,5 kurumlar vergisi uygulaması, yazılım üreten şirketlere yeni bir vergi planlaması imkânı sunuyor.

Ancak Teknopark şirketlerinde mesele yalnızca yeni vergi oranını uygulamak değildir.

Şirketin lisanslama, özel geliştirme, bakım, destek ve üretim faaliyetlerinden elde ettiği kazançların doğru sınıflandırılması gerekir.

Yanlış sınıflandırma, şirketin hem mevcut Teknopark istisnasını hatalı uygulamasına hem de yeni indirimli kurumlar vergisi avantajından gerektiği ölçüde yararlanamamasına neden olabilir.

Bu nedenle 2027 öncesinde yalnızca sanayi sicil belgesini değil, özellikle gelir yaratan müşteri sözleşmelerini ve kazanç ayrıştırma yöntemini de incelemek gerekir.

Teknopark Şirketinizin Vergi Yapısı Doğru Kurulmuş mu?

Teknoparkta geliştirdiğiniz yazılımı lisanslıyor, müşterilerinize özel geliştirme yapıyor veya ürün satışının yanında teknik destek hizmetleri sunuyorsanız, mevcut gelir modelinizin vergi yönünden incelenmesi faydalı olabilir.

Evren Özmen | SMMM / CPA

Teknopark şirketleri için sözleşme bazlı kazanç sınıflandırması, 4691 istisnası, üretim kazancı ve 2027 kurumlar vergisi uygulaması konularında yazılı vergisel değerlendirme ve uygulama yol haritası hazırlıyoruz.

Teknopark Gelir Modeliniz İçin Vergi Ön İncelemesi Talep Edin

İlk değerlendirme için şirketinizin faaliyet konusu, Teknopark proje bilgileri ve müşterilerinize sunduğunuz ürün ve hizmetlerin kısa açıklaması yeterlidir. İnceleme gerektiren belgeler sonraki aşamada belirlenebilir.

Hukuki kaynaklar

1. 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, geçici madde 2.
2. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu, madde 32/8.
3. 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği – Gelir İdaresi Başkanlığı.
4. GİB, 22.03.2023 tarihli ve 38418978-125[4691-2022/2]-132688 sayılı özelge.
5. GİB, Teknopark İstisnası hakkında 08.11.2022 tarihli özelge.

Son mevzuat kontrolü: 25 Ekim 2026. Bu makaledeki örnek kurgusaldır. Faaliyetlerin vergisel sınıflandırması, somut sözleşmeler ve mali kayıtlar üzerinden yapılmalıdır.