App Store Üzerinden Elde Edilen In-App Purchase Gelirlerinin Vergisel Durumu

1. Giriş

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan özelgede, bir mükellef tarafından geliştirilen mobil uygulamadan in-app purchase (uygulama içi satın alma) yoluyla elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi hakkında açıklama yapılmıştır.

Mükellef, Türkiye’de mukim bir yazılım geliştiricisi olup geliştirdiği mobil uygulamayı Apple App Store üzerinden satışa sunmaktadır. Kullanıcılar uygulama içi satın alma işlemlerini Apple üzerinden gerçekleştirmekte, Apple da bu tutarlardan komisyon kesintisi yaptıktan sonra kalan kısmı geliştiriciye aktarmaktadır.

Özelgede, bu işlemin ticari kazanç olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve bu kapsamda gelir vergisi ile katma değer vergisi (KDV) yükümlülüklerinin bulunup bulunmadığı sorulmuştur.

2. Gelir Vergisi Açısından Değerlendirme

Gelir İdaresi, öncelikle ticari kazanç kavramına atıf yapmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 37’nci maddesine göre ticari kazanç, her türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan kazançtır.

Özelgede, mobil uygulama geliştiricisinin kullanıcıyla olan ilişkisi incelenmiştir.
Apple, yalnızca ödeme sistemini yöneten ve tahsilat işlemini gerçekleştiren bir platform konumundadır. Kullanıcı ile sözleşme ilişkisi doğrudan geliştirici arasında kurulmaktadır.

Bu nedenle özelgede şu sonuca ulaşılmıştır:

“Apple tarafından yapılan tahsilatlar, geliştirici adına yapılan tahsilatlar niteliğinde olup, Apple’ın kesinti yaptığı komisyonlar gider olarak dikkate alınabilir.
Uygulama içi satın alma gelirleri, mükellef tarafından elde edilen ticari kazanç kapsamında vergilendirilmelidir.”

Buna göre, Apple üzerinden elde edilen in-app purchase gelirleri, ticari kazanç olarak beyan edilmelidir.
Geliştirici tarafından yürütülen faaliyet bir işin organizasyonu, devamlılığı ve kazanç sağlama amacını taşıdığı için bu gelirlerin serbest meslek kazancı değil, ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerektiği belirtilmiştir.

3. Katma Değer Vergisi (KDV) Açısından Değerlendirme

Özelgede, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre işlem değerlendirilmiştir.
Kanun’un 1/1. maddesine göre Türkiye’de yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları KDV’ye tabidir.
Ancak aynı Kanun’un 11/1-a maddesi uyarınca, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ihracat istisnası kapsamına alınmaktadır.

Gelir İdaresi, hizmetin nerede faydalanıldığını esas alarak şu tespiti yapmıştır:

“Hizmetten Türkiye’de faydalanılıyorsa KDV’ye tabidir.
Ancak hizmetten yurt dışında faydalanılıyorsa KDV’ye tabi değildir.”

Dolayısıyla:

• Uygulama içi satın alma işlemleri Türkiye’deki kullanıcılar tarafından gerçekleştiriliyorsa, bu hizmetler KDV’ye tabi olacaktır.

• Eğer uygulamayı kullanan kişiler yurt dışında bulunuyorsa, bu durumda söz konusu gelir hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilecek ve KDV uygulanmayacaktır.

Ayrıca özelgede, Apple tarafından yapılan komisyon kesintilerinin yurt dışına yapılan bir hizmet ödemesi niteliğinde olduğu belirtilmiş; bu nedenle Türkiye’de KDV tevkifatı yapılmasına gerek bulunmadığı ifade edilmiştir.
Apple tarafından verilen hizmetin ifa ve faydalanma yeri yurt dışı olduğundan, bu hizmetler KDV’nin konusuna girmez.

4. Sonuç

Özelgede ulaşılan sonuçlar şu şekilde özetlenmiştir:

1. Apple tarafından yapılan tahsilatlar, geliştirici adına yapılmış sayılır.
   Bu nedenle geliştirici, tahsil edilen tutarların tamamını (komisyon dahil) kendi ticari kazancı olarak beyan etmelidir.

2. Apple’ın kestiği komisyon tutarları, geliştirici açısından gider olarak dikkate alınabilir.

3. Gelir vergisi yönünden, bu kazançlar ticari kazanç niteliğindedir.
   Geliştirici, ticari kazanç hükümlerine göre defter tutmalı ve beyanda bulunmalıdır.

4. KDV yönünden, hizmetin faydalanma yeri esas alınacaktır.

   • Hizmetten Türkiye’de faydalanılıyorsa KDV’ye tabidir.

   • Hizmetten yurt dışında faydalanılıyorsa, hizmet ihracı istisnası kapsamında KDV uygulanmaz.

5. Apple’ın sağladığı komisyon hizmeti, yurt dışında ifa edilip yurt dışında faydalanıldığı için Türkiye’de KDV tevkifatı yapılmaz.

Bize Ulaşın

Eğer siz de mobil uygulamalarınız aracılığı ile gelir elde ediyorsanız detaylı bilgi ve müşavirlik hizmetlerimiz için bize ulaşabilirsiniz.

info@ozmconsultancy.com