Steam Gelirleri GVK 18 Kapsamında mı? Oyun Geliştiricileri İçin Vergi Rehberi

Güncelleme: 23 Eylül 2026

Kısa Cevap

Bir oyun geliştiricisinin kendi geliştirdiği bilgisayar oyununu Steam üzerinden son kullanıcılara satmasından elde ettiği gelir, Gelir İdaresi Başkanlığının yayımlanmış özelge yaklaşımına göre doğrudan Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesindeki telif kazançları istisnası kapsamında değildir.

Gelir İdaresi, 10 Aralık 2020 tarihli ve 17192610-120[GV-18-80]-E.188679 sayılı özelgede, geliştiricinin kendi bilgisayar oyununu Steam üzerinden satması sonucu elde ettiği kazancı ticari kazanç olarak değerlendirmiştir.

Ancak bu, bilgisayar oyunlarının veya oyun yazılımlarının hiçbir durumda GVK 18 kapsamında olamayacağı anlamına gelmez.

Kritik ayrım şudur:

Gelir, oyunun Steam üzerinden son kullanıcılara ticari olarak satılmasından mı doğuyor; yoksa geliştiricinin eser üzerindeki telif/lisans hakkını devretmesi, kiralaması veya kullandırması karşılığında mı elde ediliyor?

İkinci durumda GVK 18'in uygulanması mümkün olabilir.

GVK 18 Nedir?

Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesi; belirli eser sahiplerinin eserlerinden elde ettikleri bazı gelirler için özel bir gelir vergisi istisnası düzenlemektedir.

Madde kapsamında açıkça sayılan kişiler arasında:

• müellifler,

• bestekârlar,

• mucitler ve

• bilgisayar programcıları

bulunmaktadır.

İstisna kapsamındaki eserler arasında ise açıkça bilgisayar yazılımı yer almaktadır.

Dolayısıyla özgün bir bilgisayar programının geliştiricisi prensip olarak GVK 18 kapsamına girebilecek kişiler arasındadır. Gelir İdaresi de geçmiş tarihli özelgelerinde, Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında eser niteliği taşıyan özgün bilgisayar programlarından elde edilen belirli gelirlerin GVK 18 istisnasından yararlanabileceğini kabul etmiştir.

Ancak yazılımın eser olması, elde edilen her gelirin otomatik olarak GVK 18 kapsamında olduğu anlamına gelmez.

Steam'den Elde Edilen Oyun Geliri Neden GVK 18 Kapsamında Kabul Edilmedi?

Bu konuda doğrudan Steam satışlarını inceleyen bir Gelir İdaresi özelgesi bulunmaktadır.

Özelgeye konu olayda gerçek kişi:

• kendi imkânlarıyla bir bilgisayar oyunu geliştirmiş,

• oyunu Steam üzerinden satışa çıkarmış,

• platform tarafından komisyon kesildikten sonra kalan tutarı banka hesabına tahsil etmiştir.

Gelir İdaresi iki ayrı değerlendirme yapmıştır.

1. Bilgisayar oyunu bir yazılım/eser olabilir

İdare, özgün bilgisayar programlarının GVK 18 kapsamında değerlendirilebilecek eserler arasında bulunabileceğini reddetmemektedir.

Başka bir ifadeyle sorun oyunun “bilgisayar yazılımı” olup olmaması değildir.

Sorun, gelirin hangi işlemden doğduğudur.

2. Steam üzerinden yapılan satış ticari faaliyet olarak değerlendirildi

Gelir İdaresi somut olayda Steam üzerinden gerçekleştirilen oyun satışının şahsi mesaiden ziyade ticari organizasyona dayandığını değerlendirmiş ve elde edilen kazancın GVK'nın ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerektiği sonucuna ulaşmıştır.

Bu nedenle söz konusu özelge açısından:

Steam satış geliri → GVK 18 telif istisnası değil → ticari kazanç

sonucu ortaya çıkmıştır.

Peki Bilgisayar Oyunu Hangi Durumda GVK 18 Kapsamına Girebilir?

Asıl önemli nokta buradadır.

Gelir Vergisi Kanunu'nun 18. maddesi yalnızca “yazılım geliştirmeyi” değil, eser üzerindeki hakların belirli şekillerde değerlendirilmesini esas almaktadır.

Örneğin geliştiricinin kendi oluşturduğu oyun veya yazılım üzerindeki mevcut haklarını:

• devretmesi,

• temlik etmesi,

• kiralaması veya

• belirli şartlarla lisanslaması

karşılığında elde ettiği gelir GVK 18 bakımından farklı değerlendirilebilir.

GİB'in bilgisayar programlarına ilişkin başka bir özelgesinde, Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında eser niteliği taşıdığı tespit edilen bilgisayar programından elde edilen hasılatın GVK 18 kapsamında istisnadan yararlanabileceği açıkça kabul edilmiştir.

Dolayısıyla “oyun = GVK 18 dışı” şeklinde genel bir sonuç doğru değildir.

Doğru soru şudur:

Geliştirici hangi hakkını, kime, hangi sözleşmeyle ve hangi gelir modeli karşılığında kullandırıyor?

Steam Satışı ile Telif/Lisans Geliri Arasındaki Fark

Aşağıdaki ayrım pratikte oldukça önemlidir:

Burada özellikle publisher ve lisans anlaşmalarında sözleşmenin hukuki niteliği belirleyicidir.

Sözleşmede ödemenin “royalty” olarak adlandırılması ise tek başına yeterli değildir.

Vergi açısından işlemin gerçek mahiyeti dikkate alınır.

Steam'in Komisyon Alması Sonucu Değiştirir mi?

Hayır.

Steam'in satış bedelinden belirli bir platform komisyonu kesmesi tek başına gelirin:

• ticari kazanç,

• serbest meslek kazancı veya

• telif geliri

olarak sınıflandırılmasını belirlemez.

Esas olarak incelenmesi gereken hususlar şunlardır:

1. Oyunun fikri mülkiyet hakları kime ait?

2. Oyunu kim geliştirdi?

3. Steam veya publisher'a hangi haklar veriliyor?

4. Nihai kullanıcıyla ekonomik ilişki kimin arasında kuruluyor?

5. Ödeme oyun satışından mı, yoksa fikri hakkın kullandırılmasından mı doğuyor?

6. Faaliyet bireysel emeğe mi yoksa ticari bir organizasyona mı dayanıyor?

7. Sözleşme geliştiriciye royalty mi, satış hasılatı payı mı veya hizmet bedeli mi öngörüyor?

Bu nedenle yalnızca Steam'in gönderdiği aylık ödeme raporuna bakılarak GVK 18 değerlendirmesi yapılması sağlıklı değildir.

Steam Distribution Agreement Önemli mi?

Evet.

Özellikle bağımsız oyun geliştiricilerinde vergi analizi yapılırken yalnızca oyunun teknik olarak bir “bilgisayar yazılımı” olması yeterli değildir.

Steam, Epic Games, publisher veya başka bir dağıtım platformuyla imzalanan sözleşmenin incelenmesi gerekir.

Sözleşmede özellikle şu maddeler önem taşır:

• intellectual property ownership,

• licence grant,

• distribution rights,

• sublicensing rights,

• territorial rights,

• exclusivity,

• revenue share,

• royalties,

• end-user licensing,

• refund arrangements ve

• payment structure.

Örneğin geliştiricinin fikri mülkiyet haklarını elinde tuttuğu fakat belirli dağıtım ve kullanım haklarını üçüncü kişiye lisansladığı bir model ile doğrudan binlerce son kullanıcıya gerçekleştirilen dijital satış aynı vergisel sonucu doğurmayabilir.

GVK 18 İçin Oyunun “Eser” Olması Gerekir mi?

Evet.

GVK 18 yalnızca kişinin bilgisayar programcısı olmasını değil, gelirin Kanunda belirtilen nitelikteki eserinden doğmasını gerektirir.

Gelir İdaresinin bilgisayar programlarına ilişkin özelgelerinde de Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında eser niteliği önem taşımaktadır.

Nitekim GİB'in 23.02.2012 tarihli özelgesinde, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından eser niteliği taşıdığı belirtilen bilgisayar programından elde edilen gelirin GVK 18 kapsamında değerlendirilebileceği kabul edilmiştir.

Bu nedenle uygulamada şu belgelerin birlikte incelenmesi önemlidir:

• oyunun kaynak kodu ve geliştirme süreci,

• fikri mülkiyet sahipliği,

• varsa eser kayıt/tescil belgeleri,

• Steam veya publisher sözleşmesi,

• ödeme raporları,

• faturalar veya serbest meslek belgeleri,

• geliştirici ile diğer ekip üyeleri arasındaki IP sözleşmeleri.

2026 Yılında GVK 18 Gelir Sınırı Ne Kadar?

GVK 18 istisnası sınırsız değildir.

2026 yılı için ilgili sınır 5.300.000 TL'dir.

GVK 18 kapsamındaki serbest meslek kazançlarının ilgili hesaplama sonucunda bu sınırı aşması halinde istisna uygulanmamakta ve gelir yıllık gelir vergisi beyannamesi kapsamında değerlendirilmektedir. Gelir İdaresi 2026 yılı rehberinde söz konusu sınırı 5.300.000 TL olarak açıklamıştır.

Bu tutar her yıl değişebileceğinden değerlendirme ilgili vergilendirme yılı itibarıyla yapılmalıdır.

GVK 18'de Stopaj Oranı Nedir?

GVK 94 kapsamında tevkifat yapmakla yükümlü kişi veya kurumlar tarafından GVK 18 kapsamındaki serbest meslek işleri nedeniyle yapılan ödemelerde gelir vergisi stopaj oranı %17'dir.

2026 yılı itibarıyla bu oran devam etmektedir.

Ancak yabancı bir platformun Türkiye'de GVK 94 kapsamında stopaj sorumlusu olmaması ile gelirin GVK 18 kapsamına girip girmediği aynı konu değildir.

Başka bir ifadeyle:

Karşı tarafın stopaj yapmaması, tek başına bir bilgisayar yazılımı gelirini GVK 18 kapsamından çıkarmaz.

Önce gelirin hukuki niteliği belirlenmelidir.

Steam Gelirlerinde En Sık Yapılan Hata

En sık karşılaştığımız yaklaşım şudur:

“Oyunu ben yazdım. Bilgisayar yazılımı GVK 18'de yazıyor. Dolayısıyla Steam gelirim vergiden istisnadır.”

Mevcut Gelir İdaresi yaklaşımı açısından bu çıkarım yeterli değildir.

Üç ayrı test yapılmalıdır:

Test 1 — Eser testi

Ortaya çıkan oyun veya yazılım Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu bakımından korunabilir bir eser midir?

Test 2 — Eser sahipliği testi

Geliri elde eden gerçek kişi gerçekten eserin müellifi veya hak sahibi midir?

Test 3 — Gelirin niteliği testi

Ödeme:

• telif hakkı devri,

• lisans,

• kiralama veya eserin değerlendirilmesi

karşılığında mı yapılmaktadır;

yoksa bir dijital ticaret organizasyonu çerçevesinde gerçekleştirilen oyun satışından mı doğmaktadır?

Steam özelgesinde sonucu değiştiren esas nokta üçüncü testtir.

Özelge Her Steam Geliştiricisi İçin Bağlayıcı mı?

Hayır.

Özelgeler kanun veya genel tebliğ niteliğinde genel düzenleyici işlem değildir.

Bir özelge esas itibarıyla özelge talebinde bulunan mükellefin sunduğu somut olay ve bilgiler için verilen idari görüştür.

Bu nedenle 2020 tarihli Steam özelgesi:

“Türkiye'deki bütün Steam gelirleri kesin olarak ticari kazançtır”

şeklinde okunmamalıdır.

Buna karşılık aynı veya çok benzer bir gelir modeline sahip mükellefler açısından Gelir İdaresinin konuya nasıl yaklaştığını gösteren çok güçlü bir idari referanstır.

Özellikle önemli gelir elde eden oyun geliştiricilerinin yalnızca genel yorumlara dayanmak yerine kendi:

• sözleşmelerini,

• IP haklarını,

• gelir modelini ve

• ticari organizasyonlarını

birlikte değerlendirmeleri gerekir.

Gerekli durumlarda mükellefin kendi durumu için özelge başvurusu yapılması da düşünülebilir.

Örnek: Bağımsız Oyun Geliştiricisi

Bir geliştiricinin İstanbul'da tek başına geliştirdiği bir PC oyununu Steam'e yüklediğini düşünelim.

Oyunun fiyatı 20 USD olsun.

Steam son kullanıcılara satış yapıyor ve kendi komisyonunu düştükten sonra geliştiriciye aylık ödeme gönderiyor.

Bu model, 10.12.2020 tarihli özelgedeki olaya oldukça yakındır.

Bu nedenle yalnızca:

“Ben oyunun geliştiricisiyim ve oyun bilgisayar yazılımıdır.”

gerekçesiyle GVK 18 istisnası uygulanması önemli vergi riski yaratabilir.

Örnek: Oyunun Yayın Haklarının Publisher'a Lisanslanması

Aynı geliştiricinin bu defa bir yabancı publisher ile sözleşme yaptığını düşünelim.

Geliştirici:

• oyunun fikri mülkiyetini elinde tutuyor,

• publisher'a belirli ülkelerde dağıtım ve yayın hakkı veriyor,

• karşılığında royalty alıyor.

Bu durumda vergisel analiz farklılaşır.

Ödemenin gerçekten geliştiricinin kendi eserine ilişkin fikri hakkın kullandırılması karşılığında olması halinde GVK 18 açısından daha güçlü bir hukuki dayanak ortaya çıkabilir.

Ancak nihai değerlendirme sözleşme hükümleri üzerinden yapılmalıdır.

Sonuç: Steam GVK 18 Kapsamında mı?

Standart Steam mağaza satış modeli bakımından mevcut Gelir İdaresi yaklaşımı olumsuzdur.

GİB'in 10.12.2020 tarihli özelgesinde, geliştiricinin kendi bilgisayar oyununu Steam üzerinden satmasından elde ettiği gelir ticari kazanç olarak değerlendirilmiş ve GVK 18 istisnası uygulanmamıştır.

Bununla birlikte:

Bilgisayar oyununun kendisi GVK 18 açısından uygun bir eser olabilir.

Dolayısıyla oyun üzerindeki telif, lisans, dağıtım veya kullanım haklarının devredilmesi ya da kullandırılması karşılığında alınan bedeller ayrıca incelenmelidir.

Bu nedenle doğru soru:

“Steam GVK 18 kapsamında mı?”

değil,

“Steam veya publisher sözleşmem kapsamında aldığım ödeme hukuken oyun satış geliri mi, yoksa kendi eserime ilişkin telif/lisans hakkının değerlendirilmesinden doğan gelir mi?”

olmalıdır.

Sık Sorulan Sorular

Steam'den kazanılan para GVK 18 kapsamında mı?

Gelir İdaresinin 10.12.2020 tarihli özelgesinde, geliştiricinin kendi bilgisayar oyununu Steam üzerinden satmasından elde ettiği gelir GVK 18 kapsamında değil, ticari kazanç olarak değerlendirilmiştir.

Bilgisayar oyunu GVK 18 kapsamına girebilir mi?

Evet. Özgün bir bilgisayar oyunu içerisindeki bilgisayar yazılımı eser niteliği taşıyabilir. Ancak eserin GVK 18 kapsamında olması ile oyundan elde edilen her gelirin istisna kapsamında olması aynı şey değildir.

Oyun geliştiricileri telif istisnasından yararlanabilir mi?

Şartların sağlanması halinde mümkündür. Özellikle kişinin eserin geliştiricisi/hak sahibi olması ve gelirin ilgili eser üzerindeki hakların Kanunda belirtilen şekilde değerlendirilmesinden doğması gerekir.

Steam komisyonu GVK 18 açısından önemli mi?

Komisyon oranı tek başına belirleyici değildir. Esas önemli olan geliştiricinin Steam'e hangi hakları verdiği ve kendisine yapılan ödemenin hangi hukuki işlem karşılığında olduğudur.

Publisher'dan alınan royalty GVK 18 kapsamında olabilir mi?

Olabilir. Geliştiricinin kendi eserine ilişkin fikri mülkiyet veya kullanım haklarını publisher'a lisanslaması karşılığında aldığı royalty ödemeleri GVK 18 açısından ayrıca değerlendirilmelidir.

Oyun içi reklam gelirleri GVK 18 kapsamında mı?

Steam özelgesindeki Gelir İdaresi yaklaşımında yazılımın kullanımından doğan reklam gelirlerinin GVK 18 kapsamında değerlendirilemeyeceği belirtilmiştir.

2026 GVK 18 sınırı ne kadar?

2026 yılı için sınır 5.300.000 TL'dir.

GVK 18 stopaj oranı kaç?

GVK 94 kapsamında stopaj yapmakla yükümlü kişiler tarafından GVK 18 kapsamındaki ödemelerde uygulanan oran %17'dir.

Steam, Epic Games, App Store veya Publisher Geliriniz Varsa

Oyun ve yazılım gelirlerinde platformun adı değil, sözleşmenin ve gelir akışının hukuki niteliği vergilendirmeyi belirler.

Steam Distribution Agreement, publisher agreement veya software licence agreement üzerinden yapılacak kısa bir vergi incelemesiyle gelirin:

GVK 18 telif istisnası, ticari kazanç veya başka bir vergilendirme rejimi

kapsamında olup olmadığı analiz edilebilir.

OZM Consultancy | Tax Advisory

Bu yazı genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Her oyun, yazılım ve platform sözleşmesinin hükümleri farklı olduğundan somut olay ayrıca değerlendirilmelidir.

Kaynaklar

• Gelir İdaresi Başkanlığı, 10.12.2020 tarihli, 17192610-120[GV-18-80]-E.188679 sayılı “Bilgisayar oyunu yazılımlarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi” özelgesi. GİB özelgesini görüntüle

• Gelir İdaresi Başkanlığı, 23.02.2012 tarihli “Bilgisayar programları çalışmalarının Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesi kapsamında olup olmadığı” özelgesi.

• Gelir İdaresi Başkanlığı, 2026 Serbest Meslek Kazançlarında İstisna bilgilendirmesi.