Türkiye’de 20 Yıl Yabancı Gelir Vergisi İstisnası: GVK Mükerrer 20/D Rehberi (2026)

Resmî Gazete Tarihi: 4 Temmuz 2026 Resmî Gazete Sayısı: 33300 Tebliğin Adı: Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) Yasal Dayanak: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu Mükerrer Madde 20/D İlgili Kanun: 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yürürlük Tarihi: 4 Temmuz 2026 Uygulama Başlangıcı: 1 Ocak 2026

Türkiye’nin yeni 20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnasının uygulama esasları belli oldu.

4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) ile Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/D maddesinde düzenlenen yabancı gelir istisnasının kimlere, hangi şartlarla ve nasıl uygulanacağı açıklandı.

Yeni düzenleme kapsamında, belirli şartları sağlayarak Türkiye’de yerleşik hale gelen gerçek kişilerin Türkiye dışında elde ettikleri kazanç ve iratlar 20 yıl boyunca Türkiye’de gelir vergisinden istisna edilebilecek.

En kısa ifadeyle:

Türkiye’ye taşınmadan önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişiler, Türkiye’de yerleşik hale geldikten sonra yurt dışından elde ettikleri gelirler için 20 yıl süreyle gelir vergisi istisnasından yararlanabilir.

Ancak bu istisna otomatik değildir.

İstisnadan yararlanmak için:

• son üç takvim yılı şartının sağlanması,

• Türkiye’de yerleşik hale gelinmesi,

• başvurunun süresinde yapılması,

• vergi dairesinden Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi alınması

gerekmektedir.

Bu rehberde, Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/D kapsamında getirilen 20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnasını, 4 Temmuz 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) çerçevesinde açıklıyoruz.

Kısa Cevap: Türkiye’nin 20 Yıllık Yabancı Gelir Vergisi İstisnası Nedir?

Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/D, belirli şartlarla Türkiye’de yerleşik hale gelen gerçek kişilerin Türkiye dışında elde ettikleri kazanç ve iratları 20 yıl boyunca Türkiye’de gelir vergisinden istisna eden bir vergi rejimidir.

İstisna:

• yalnızca gerçek kişiler için uygulanır,

• yalnızca yurt dışından elde edilen gelirleri kapsar,

• Türkiye kaynaklı gelirleri kapsamaz,

• 20 yıl süreyle uygulanır,

• istisna kapsamındaki gelirler için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesini gerektirmez,

• diğer gelirler nedeniyle beyanname verilse dahi istisna kapsamındaki yabancı gelirler beyannameye dahil edilmez.

Bu düzenleme, özellikle Türkiye’ye taşınmayı planlayan uluslararası yatırımcılar, yabancı şirket ortakları, yurt dışında gayrimenkul sahibi kişiler ve yabancı yatırım portföylerinden gelir elde eden kişiler açısından önem taşımaktadır.

20 Yıllık Vergi İstisnasının Resmî Gazete Bilgileri Nedir?

Uygulama esasları aşağıdaki Tebliğ ile belirlenmiştir:

Resmî Gazete Tarihi: 4 Temmuz 2026 Resmî Gazete Sayısı: 33300 Düzenleme: Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) Yayımlayan Kurum: Hazine ve Maliye Bakanlığı – Gelir İdaresi Başkanlığı Kanuni Dayanak: Gelir Vergisi Kanunu Mükerrer Madde 20/D

Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333), 4 Temmuz 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Ancak istisnadan 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler yararlanabilir.

GVK Mükerrer 20/D Nedir?

GVK mükerrer 20/D, Türkiye’ye yeni yerleşen belirli gerçek kişiler için getirilen 20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnasıdır.

Maddeye göre:

Türkiye’de yerleşmiş sayılmadan önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişilerin, Türkiye dışında elde ettiği kazanç ve iratlar 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisnadır.

Bu düzenlemede dört temel unsur bulunmaktadır:

1. Başvuru sahibi gerçek kişi olmalıdır.

2. Türkiye’de yerleşmiş sayılmalıdır.

3. Önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhı ve vergi mükellefiyeti bulunmamalıdır.

4. İstisna belgesi için süresinde başvuru yapılmalıdır.

Kimler 20 Yıllık Yabancı Gelir Vergisi İstisnasından Yararlanabilir?

İstisnadan yararlanabilmek için temel olarak aşağıdaki şartların birlikte sağlanması gerekir:

1. Başvuru sahibi gerçek kişi olmalıdır

İstisna yalnızca gerçek kişiler için geçerlidir.

Şirketler ve diğer kurumlar vergisi mükellefleri GVK mükerrer 20/D istisnasından yararlanamaz.

2. Kişi Türkiye’de yerleşmiş sayılmalıdır

Başvuru tarihinde kişinin Türkiye’de yerleşmiş sayılması gerekir.

Dolayısıyla bu düzenleme, Türkiye’de vergi mukimi olmayan kişilere yönelik genel bir yabancı gelir istisnası değildir.

Kişi önce Türkiye’de yerleşik hale gelmeli ve ardından diğer şartları da sağlaması halinde istisna belgesi için başvurmalıdır.

3. Önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâh bulunmamalıdır

Türkiye’de yerleşik hale gelinen yıldan önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâh bulunmaması gerekir.

4. Önceki son üç takvim yılında Türkiye’de vergi mükellefiyeti bulunmamalıdır

Aynı üç yıllık dönemde, kural olarak Türkiye’de vergi mükellefiyetinin de bulunmaması gerekir.

Ancak kanunda ve Tebliğde bazı gelir türleri için özel istisnalar bulunmaktadır.

“Son Üç Takvim Yılı” Şartı Nasıl Hesaplanır?

Son üç yıl şartı, Türkiye’de yerleşik hale gelinen tarihten geriye doğru 36 ay olarak değil, önceki üç takvim yılı esas alınarak değerlendirilir.

Örnek

Bir kişi 12 Temmuz 2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılıyorsa incelenecek yıllar:

• 2023,

• 2024,

• 2025

olacaktır.

Bu kişinin söz konusu üç takvim yılında Türkiye’de:

• ikametgâhının,

• engel teşkil eden vergi mükellefiyetinin

bulunmaması gerekir.

Şartların sağlanması halinde kişi 20 yıllık istisnadan yararlanabilir.

Türkiye’ye 2026 Yılında Taşınan Bir Kişi Hangi Yıllar İçin Kontrol Edilir?

2026 yılında Türkiye’de yerleşik hale gelen bir kişi için kural olarak:

• 2023,

• 2024,

• 2025

takvim yılları incelenir.

Örneğin kişi 12 Mayıs 2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılmışsa, önceki üç takvim yılı olan 2023, 2024 ve 2025 yıllarındaki durumu değerlendirilir.

Daha Önce Türkiye’de Yaşamış Bir Kişi İstisnadan Yararlanabilir mi?

Evet, ancak son üç takvim yılı şartı sağlanmalıdır.

Bir kişinin geçmişte Türkiye’de yaşamış olması, tek başına ve sonsuza kadar istisnadan yararlanmasını engellemez.

Önemli olan Türkiye’de yeniden yerleşik hale geldiği tarihten önceki üç takvim yılıdır.

Örnek

Bir kişi 2022 yılında Türkiye’de yaşamış, daha sonra yurt dışına taşınmış ve 2027 yılında Türkiye’ye geri dönmüş olsun.

Bu kişinin 2027 yılı öncesindeki:

• 2024,

• 2025,

• 2026

takvim yılları incelenecektir.

Eğer kişi 2024 yılında Türkiye’de yerleşik durumda ise üç takvim yılı şartı sağlanmayabilir.

Bu nedenle özellikle Türkiye’ye geri dönen kişiler için taşınma tarihinin planlanması büyük önem taşır.

İstisna Hangi Tarihten İtibaren Uygulanıyor?

Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) uyarınca, istisnadan:

1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler

yararlanabilir.

Dolayısıyla düzenleme yalnızca 4 Temmuz 2026 tarihinden sonra Türkiye’ye taşınan kişilerle sınırlı değildir.

Gerekli şartları sağlayan ve 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan kişiler de başvuru süresine dikkat etmek şartıyla istisnadan yararlanabilir.

İstisnadan Yararlanmak İçin Başvuru Zorunlu mu?

Evet.

20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnası otomatik olarak uygulanmaz.

İstisnadan yararlanmak isteyen kişilerin yetkili vergi dairesine başvurarak:

Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi

almaları gerekir.

Vergi dairesi başvuru sırasında:

• önceki üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâh bulunup bulunmadığını,

• önceki üç takvim yılında vergi mükellefiyeti bulunup bulunmadığını,

• kişinin Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığını,

• başvurunun süresinde yapılıp yapılmadığını

kontrol eder.

Şartların sağlanması halinde istisna belgesi düzenlenir.

20/D İstisna Belgesi İçin Son Başvuru Tarihi Nedir?

Başvuru süresi son derece önemlidir.

Genel kurala göre kişi, Türkiye’de yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna kadar vergi dairesine başvurmalıdır.

Örnek

Bir kişi 12 Temmuz 2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılmışsa:

31 Aralık 2026 tarihine kadar

başvuru yapmalıdır.

Kasım veya Aralık Ayında Türkiye’de Yerleşik Hale Gelenler Ne Zaman Başvurabilir?

Takvim yılının son iki ayında Türkiye’de yerleşmiş sayılan kişiler için özel bir başvuru süresi bulunmaktadır.

Kasım veya Aralık ayında Türkiye’de yerleşmiş sayılan kişiler, takip eden takvim yılının Şubat ayının sonuna kadar başvuru yapabilir.

Örneğin Aralık 2026’da Türkiye’de yerleşmiş sayılan bir kişi için başvuru süresi Şubat 2027 sonuna kadar uzayabilir.

Bu özel süre, yılın son iki ayında Türkiye’de yerleşik hale gelen kişilerin başvuru hakkını fiilen kullanabilmesini sağlar.

Başvuru Süresi Kaçırılırsa Ne Olur?

Başvuru süresinin kaçırılması halinde istisna belgesi alınamaz.

Tebliğde verilen örneğe göre, 2028 yılında Türkiye’de yerleşmiş sayılan bir kişinin 2030 yılında başvuru yapması halinde, diğer şartları sağlasa dahi süresinde başvuru yapılmadığı için istisna belgesi verilmez.

Bu nedenle Türkiye’ye taşınma planında yalnızca vergi mukimliği tarihi değil, 20/D başvuru takvimi de ayrıca takip edilmelidir.

Hangi Yabancı Gelirler 20 Yıl Vergiden İstisna Edilebilir?

Düzenleme, Türkiye dışında elde edilen kazanç ve iratları kapsamaktadır.

Somut olayın gelir kaynağı kurallarına göre ayrıca değerlendirilmesi gerekse de, Tebliğ örnekleri özellikle aşağıdaki gelirlerin kapsamda olabileceğini göstermektedir:

• yurt dışındaki şirketlerden elde edilen kâr payları,

• yurt dışındaki gayrimenkullerden elde edilen kira gelirleri,

• yurt dışı kaynaklı menkul sermaye iratları,

• yurt dışı kaynaklı değer artışı kazançları,

• diğer yabancı kaynaklı kazanç ve iratlar.

İstisnanın uygulanmasında en önemli konu, gelirin gerçekten Türkiye dışında elde edilmiş olmasıdır.

Yurt Dışındaki Şirketten Alınan Temettü Vergiden İstisna mı?

Şartların sağlanması halinde, yabancı bir şirketten elde edilen yurt dışı kaynaklı kâr payı 20/D istisnası kapsamında olabilir.

Tebliğde verilen örnekte:

• İspanya mukimi bir şirketten elde edilen kâr payı,

• Monaco’da bulunan bir gayrimenkulden elde edilen kira geliri

istisna kapsamında değerlendirilmiştir.

Buna karşılık, Türkiye’deki bir şirketten alınan kâr payı Türkiye kaynaklı gelir olduğundan 20/D kapsamında değildir.

Yurt Dışındaki Gayrimenkulün Kira Geliri Vergiden İstisna mı?

Evet.

Tebliğde açıkça, yurt dışındaki gayrimenkullerden elde edilen kira gelirlerinin şartların sağlanması halinde istisna kapsamında olduğu belirtilmiştir.

Örneğin:

• Fransa’daki daireden elde edilen kira geliri,

• Monaco’daki gayrimenkulden elde edilen kira geliri

yabancı kaynaklı gelir niteliğinde olabilir ve 20/D istisnası kapsamında değerlendirilebilir.

Buna karşılık Türkiye’de bulunan bir gayrimenkulden elde edilen kira geliri istisna kapsamında değildir.

Türkiye’deki Kira Geliri 20/D Kapsamında mı?

Hayır.

Türkiye’de bulunan bir gayrimenkulden elde edilen kira geliri Türkiye kaynaklıdır.

Bu nedenle 20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnası kapsamında değildir.

Örneğin bir kişi:

• İstanbul’daki dairesinden kira geliri,

• Monaco’daki dairesinden kira geliri

elde ediyorsa, şartların sağlanması halinde:

• İstanbul kira geliri Türkiye’de vergilendirilir,

• Monaco kira geliri 20/D kapsamında istisna olabilir.

Türkiye’deki Şirketten Alınan Temettü İstisna mı?

Hayır.

Türkiye’de tam mükellef bir şirketten elde edilen kâr payı Türkiye kaynaklı gelir niteliğindedir.

Bu nedenle GVK mükerrer 20/D kapsamındaki 20 yıllık yabancı gelir istisnasından yararlanamaz.

Türkiye’den Yurt Dışındaki Müşterilere Verilen Hizmetler İstisna mı?

Otomatik olarak hayır.

Tebliğ bu konuda önemli bir örnek vermektedir.

Türkiye’de mühendis olarak faaliyet gösteren ve yurt dışındaki müşterilerine Türkiye’deki yatırımları için danışmanlık hizmeti sunan kişinin elde ettiği serbest meslek kazancı istisna kapsamında değerlendirilmemiştir.

Bu nedenle yalnızca:

• müşterinin yabancı olması,

• faturanın yurt dışına düzenlenmesi,

• ödemenin yabancı bankadan gelmesi

geliri otomatik olarak 20/D kapsamına sokmaz.

Hizmet gelirlerinde:

• faaliyetin nerede yürütüldüğü,

• hizmetin niteliği,

• gelirin kaynağı,

• iş modelinin yapısı

ayrıca analiz edilmelidir.

Yabancı Gelirin Türkiye’ye Getirilmesi Zorunlu mu?

Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333), istisnanın uygulanmasını yabancı gelirin Türkiye’ye transfer edilmesi şartına bağlamamaktadır.

Tebliğde ayrıca Türkiye’de yerleşik olmayan bir kişinin yurt dışındaki gelirlerini Türkiye’deki banka hesabına göndermesinin, tek başına bu gelirleri Türkiye kaynaklı hale getirmeyeceğini gösteren bir örnek de bulunmaktadır.

Bu nedenle gelirin:

• yabancı banka hesabında tutulması,

• Türkiye’deki banka hesabına transfer edilmesi

tek başına gelirin kaynağını belirlemez.

Asıl değerlendirilmesi gereken konu, gelirin nerede ve hangi ekonomik faaliyet veya varlık nedeniyle elde edildiğidir.

İstisna Kapsamındaki Gelirler İçin Beyanname Verilecek mi?

Hayır.

20/D istisnasından yararlanan kişilerin istisna kapsamındaki yabancı gelirleri için yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekmez.

Kişi Türkiye’deki başka gelirleri nedeniyle yıllık beyanname vermek zorunda olsa dahi, istisna kapsamındaki yabancı gelirler bu beyannameye dahil edilmez.

Örnek

Bir kişinin:

• Türkiye’de kira geliri,

• yurt dışında kira geliri

bulunduğunu düşünelim.

Şartların sağlanması halinde:

• Türkiye’deki kira geliri genel hükümlere göre beyan edilir,

• yabancı kira geliri beyannameye dahil edilmez.

Türkiye’de Önceden Kira Geliri Elde Etmek İstisnaya Engel mi?

Her zaman değil.

Kanun ve Tebliğ önemli bir istisna öngörmektedir.

Kişinin 20/D kapsamına girmeden önce Türkiye’de:

• gayrimenkul sermaye iradı,

• menkul sermaye iradı,

• değer artışı kazancı

nedeniyle mükellefiyetinin bulunması, tek başına istisnadan yararlanmasına engel değildir.

Örneğin Türkiye’de bir gayrimenkulü bulunduğu için daha önce kira geliri beyannamesi vermiş bir kişi, diğer şartları sağlaması halinde 20/D istisnasından yararlanabilir.

Türkiye’de Daha Önce Ücret Geliri Elde Etmek İstisnaya Engel mi?

Tebliğdeki örneğe göre evet, engel olabilir.

Örneğin bir kişinin Türkiye’de yerleşik hale gelmesinden önceki üç takvim yılı içinde Türkiye’de tek işverenden tevkifata tabi ücret geliri elde etmiş olması nedeniyle istisna belgesi verilmemiştir.

Bu durum, önceki üç yılın vergi geçmişinin ayrıntılı olarak incelenmesi gerektiğini göstermektedir.

Türkiye’de Daha Önce Ticari Faaliyet Göstermek İstisnaya Engel mi?

Evet.

Önceki üç takvim yılı içinde Türkiye’de ticari kazanç nedeniyle mükellefiyet bulunması, 20/D istisnasından yararlanılmasını engelleyebilir.

Örneğin Türkiye’de 2026 yılında ticari kazanç mükellefiyeti bulunan ve 2028 yılında Türkiye’de yerleşik hale gelen bir kişinin önceki üç takvim yılı içinde mükellefiyeti bulunduğundan istisna belgesi alamaması mümkündür.

Türkiye’ye Taşındıktan Sonra Türkiye’de İş Kurmak İstisnayı Bozar mı?

Hayır, otomatik olarak bozmaz.

Tebliğde, Türkiye’de yerleşik hale geldikten sonra Türkiye’de perakende ticaret faaliyetine başlayan bir kişinin, önceki üç yıllık şartları sağlaması halinde istisna belgesi alabileceği örneklenmiştir.

Dolayısıyla kişi:

• Türkiye’de ticari faaliyette bulunabilir,

• Türkiye’de şirket kurabilir,

• Türkiye kaynaklı gelir elde edebilir.

Ancak bu Türkiye kaynaklı gelirler 20/D istisnasından yararlanmaz ve genel hükümlere göre vergilendirilir.

İstisna 20 Yıl Boyunca Tüm Gelirleri Vergiden Muaf mı Tutuyor?

Hayır.

Bu çok önemli bir ayrımdır.

20 yıllık istisna yalnızca Türkiye dışında elde edilen kazanç ve iratlara uygulanır.

Türkiye’de elde edilen gelirler için normal vergi yükümlülükleri devam eder.

Örneğin:

Yurt Dışında Ödenen Vergi Türkiye’de Mahsup Edilebilir mi?

İstisna kapsamındaki gelirler açısından hayır.

Yabancı ülkede istisna kapsamındaki gelir nedeniyle ödenen vergiler, Türkiye’de hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilemez.

Bunun temel nedeni, söz konusu yabancı gelirin zaten Türkiye’de 20/D kapsamında gelir vergisinden istisna edilmiş olmasıdır.

Ancak yabancı ülkedeki vergi yükümlülüğü ayrıca devam edebilir.

20/D, diğer ülkelerdeki vergileri ortadan kaldıran küresel bir vergi muafiyeti değildir.

İstisna Kapsamındaki Giderler Türkiye’de İndirilebilir mi?

Hayır.

İstisna kapsamındaki yabancı kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, Türkiye’de vergiye tabi diğer kazançların hesaplanmasında dikkate alınamaz.

Şirketler 20 Yıllık İstisnadan Yararlanabilir mi?

Hayır.

GVK mükerrer 20/D yalnızca gerçek kişiler için geçerlidir.

Aşağıdakiler doğrudan bu istisnadan yararlanamaz:

• limited şirketler,

• anonim şirketler,

• yabancı şirketler,

• diğer kurumlar vergisi mükellefleri.

Ancak bir gerçek kişinin yabancı bir şirkette ortak olması ve bu şirketten yabancı kaynaklı kâr payı elde etmesi halinde, kişinin aldığı temettünün durumu ayrıca değerlendirilebilir.

İstisna Şartlarının Sonradan Sağlanmadığı Tespit Edilirse Ne Olur?

Bu konuda önemli bir vergi riski bulunmaktadır.

Kişinin istisna şartlarını taşımadığı sonradan tespit edilirse:

• istisna belgesi iptal edilebilir,

• zamanında ödenmeyen vergiler tahsil edilebilir,

• vergi ziyaı cezası uygulanabilir,

• gecikme faizi hesaplanabilir.

Tebliğdeki örnekte, kişinin önceki yıllarda kayıt dışı ticari faaliyeti bulunduğunun sonradan tespit edilmesi üzerine geçmişe dönük mükellefiyet tesis edilmiş ve istisna şartlarının aslında sağlanmadığı sonucuna ulaşılmıştır.

Bu nedenle başvuru öncesinde önceki üç yıllık dönemin:

• vergi mükellefiyetleri,

• Türkiye’deki faaliyetleri,

• kira gelirleri,

• ücret gelirleri,

• ticari faaliyetleri,

• ikametgâh kayıtları

ayrıntılı olarak incelenmesi gerekir.

Türkiye’de Yerleşik Olmayan Kişilerin Yabancı Gelirleri Vergilendirilir mi?

Genel kural olarak Türkiye’de yerleşik olmayan kişiler yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden Türkiye’de vergilendirilir.

Tebliğde verilen örneğe göre, Birleşik Arap Emirlikleri’nde ikamet eden ve Türkiye’de yerleşik olmayan bir kişinin:

• yurt dışından Türkiye’deki banka hesabına 100.000 ABD doları transfer etmesi,

• Fransa’daki gayrimenkulünden elde ettiği 50.000 avro kira gelirini Türkiye’deki hesabına göndermesi

tek başına Türkiye’de vergi doğurmaz.

Bu örnek önemli bir prensibi ortaya koymaktadır:

Paranın Türkiye’ye transfer edilmesi ile gelirin Türkiye kaynaklı olması aynı şey değildir.

20/D İstisnası İçin Türkiye’ye Taşınmadan Önce Ne Yapılmalı?

Türkiye’ye taşınmayı planlayan kişilerin taşınma tarihinden önce vergi analizi yaptırması önemlidir.

Özellikle aşağıdaki konular incelenmelidir:

1. Türkiye’de yerleşik hale gelme tarihi ne olacak?

2. Önceki üç takvim yılı hangileri?

3. Bu yıllarda Türkiye’de ikametgâh var mıydı?

4. Bu yıllarda herhangi bir vergi mükellefiyeti var mıydı?

5. Türkiye’de kira geliri elde edildi mi?

6. Türkiye’de temettü veya değer artışı kazancı elde edildi mi?

7. Türkiye’de ücret geliri elde edildi mi?

8. Türkiye’de ticari veya serbest meslek faaliyeti yürütüldü mü?

9. Yabancı gelirlerin kaynak ülkesi neresi?

10. Yabancı gelir aktif gelir mi, pasif gelir mi?

11. Gelirin Türkiye kaynaklı sayılma riski var mı?

12. Başvuru için son tarih ne zaman?

13. Türkiye’ye taşınma tarihi değiştirilirse sonuç farklı olur mu?

Bazı dosyalarda yalnızca birkaç haftalık veya birkaç aylık taşınma tarihi farkı, hangi üç takvim yılının inceleneceğini değiştirebilir.

Örnek: Türkiye’ye Taşınan Yabancı Şirket Ortağı

Bir kişi 2026 yılında Türkiye’ye taşınmış olsun.

Kişinin:

• 2023, 2024 ve 2025 yıllarında Türkiye’de ikametgâhı bulunmuyor,

• bu yıllarda engel teşkil eden Türkiye vergi mükellefiyeti bulunmuyor,

• İspanya’daki bir şirkette ortaklığı bulunuyor,

• bu şirketten her yıl temettü elde ediyor,

• Monaco’da kiraya verdiği bir gayrimenkulü bulunuyor.

Kişinin süresinde başvuru yaparak istisna belgesi alması halinde:

• İspanyol şirketten aldığı yabancı kaynaklı temettü,

• Monaco’daki gayrimenkulden elde ettiği yabancı kira geliri

20/D kapsamında Türkiye’de gelir vergisinden istisna olabilir.

Kişinin ayrıca İstanbul’da bir daire satın alıp kiraya vermesi halinde ise İstanbul’daki kira geliri Türkiye kaynaklı olduğu için genel hükümlere göre vergilendirilir.

Örnek: Türkiye’den Yabancı Müşterilere Hizmet Veren Kişi

Bir kişi Türkiye’ye taşınmış ve 20/D istisna belgesi almış olsun.

Kişi Türkiye’de yaşarken yabancı müşterilere danışmanlık hizmeti veriyor ve ödemelerini yabancı banka hesabına alıyor.

Bu gelirin:

• müşterisinin yabancı olması,

• ödemenin yurt dışından gelmesi,

• yabancı banka hesabına yatırılması

tek başına 20/D istisnası için yeterli değildir.

Hizmetin Türkiye’de yürütülmesi halinde gelir Türkiye kaynaklı kabul edilebilir.

Bu nedenle aktif hizmet gelirleri, yabancı yatırım ve pasif gelirlerden ayrı değerlendirilmelidir.

20/D İstisnası Hakkında Sık Sorulan Sorular

Türkiye’de yabancı gelirler 20 yıl vergiden muaf mı?

Belirli şartları sağlayan ve istisna belgesi alan gerçek kişilerin Türkiye dışında elde ettikleri kazanç ve iratlar 20 yıl boyunca Türkiye’de gelir vergisinden istisna olabilir.

Düzenleme hangi Resmî Gazete’de yayımlandı?

Uygulama esasları, 4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) ile düzenlenmiştir.

Kanun maddesi nedir?

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/D maddesidir.

Kimler yararlanabilir?

Türkiye’de yerleşik hale gelmeden önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhı ve engel teşkil eden vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişiler yararlanabilir.

Şirketler yararlanabilir mi?

Hayır. İstisna yalnızca gerçek kişiler için geçerlidir.

İstisna ne zaman başladı?

1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan ve diğer şartları sağlayan gerçek kişiler yararlanabilir.

Başvuru zorunlu mu?

Evet. Vergi dairesinden Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi alınmalıdır.

Başvuru ne zaman yapılmalı?

Genel olarak kişinin Türkiye’de yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna kadar başvuru yapılmalıdır.

Kasım veya Aralık ayında Türkiye’ye taşınanlar ne zaman başvurabilir?

Takip eden takvim yılının Şubat ayının sonuna kadar başvuru yapabilir.

Yabancı temettüler istisna kapsamında mı?

Yabancı kaynaklı olmaları ve diğer şartların sağlanması halinde istisna kapsamında olabilir.

Yurt dışındaki evin kira geliri istisna mı?

Şartların sağlanması halinde evet.

Türkiye’deki evin kira geliri istisna mı?

Hayır.

Türk şirketinden alınan temettü istisna mı?

Hayır.

Yabancı gelir için Türkiye’de beyanname verilir mi?

İstisna kapsamındaki gelirler için yıllık beyanname verilmez ve diğer gelirler nedeniyle verilen beyannamelere de dahil edilmez.

Paranın Türkiye’ye getirilmesi zorunlu mu?

Tebliğ, 20/D istisnasını yabancı gelirin Türkiye’ye transfer edilmesi şartına bağlamamaktadır.

Yurt dışından Türkiye’deki banka hesabına para göndermek vergi doğurur mu?

Para transferi tek başına gelirin Türkiye kaynaklı olduğu anlamına gelmez. Gelirin gerçek kaynağı ve niteliği ayrıca değerlendirilir.

Daha önce Türkiye’de kira geliri beyan etmiş kişiler yararlanabilir mi?

Türkiye’de gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyet bulunması tek başına istisnaya engel değildir.

Daha önce Türkiye’de ücret geliri elde etmek engel olabilir mi?

Evet. Tebliğde önceki üç yıllık dönemde Türkiye’de ücret geliri elde eden kişinin istisnadan yararlanamadığı bir örnek bulunmaktadır.

Sonuç: Türkiye’nin 20 Yıllık Yabancı Gelir İstisnasında Planlama Kritik

4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333), Türkiye’nin yeni 20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnasının uygulama esaslarını netleştirmiştir.

Düzenleme, özellikle:

• Türkiye’ye taşınmayı planlayan uluslararası yatırımcılar,

• yabancı şirket ortakları,

• yabancı temettü geliri elde eden kişiler,

• yurt dışında gayrimenkul sahibi olanlar,

• uluslararası yatırım portföyü bulunan kişiler

için önemli bir vergi planlama imkânı sunmaktadır.

Ancak istisnanın uygulanmasında en kritik konular şunlardır:

• Türkiye’de yerleşik hale gelme tarihi,

• önceki üç takvim yılının doğru belirlenmesi,

• geçmiş Türkiye vergi mükellefiyetlerinin incelenmesi,

• gelirin gerçekten yabancı kaynaklı olup olmadığının belirlenmesi,

• başvurunun süresinde yapılması,

• istisna belgesinin alınması.

Özellikle aktif hizmet gelirleri, yabancı şirket sahipleri ve Türkiye ile geçmiş vergi bağlantısı bulunan kişiler açısından otomatik sonuçlara varılmamalıdır.

20/D Yabancı Gelir İstisnası Danışmanlığı

Türkiye’ye taşınmayı planlıyorsanız veya 1 Ocak 2026 tarihinden sonra Türkiye’de yerleşik hale geldiyseniz, 20 yıllık yabancı gelir vergisi istisnasına uygunluğunuzun başvuru süresi dolmadan değerlendirilmesi önemlidir.

OZM Consultancy olarak;

• GVK mükerrer 20/D uygunluk analizi,

• önceki üç takvim yılı vergi geçmişi incelemesi,

• Türkiye’de yerleşik hale gelme tarihi analizi,

• yabancı temettü ve yatırım gelirlerinin değerlendirilmesi,

• yabancı gayrimenkul kira gelirlerinin analizi,

• yabancı şirket ortaklarının vergi yapılandırması,

• aktif ve pasif gelir ayrımı,

• istisna belgesi başvuru süreci

konularında profesyonel vergi danışmanlığı hizmeti sunuyoruz.

Türkiye’ye taşınmadan veya 20/D istisna belgesi için başvuru yapmadan önce durumunuzu analiz etmek için bizimle iletişime geçebilirsiniz.

CPA Evren Özmen OZM Consultancy

info@ozmconsultancy.com