Yazılım Şirketleri İçin Asgari Kurumlar Vergisi Nedir? Yurtdışına Yazılım Hizmeti Satanlar Daha Fazla Vergi Ödeyecek

Yazılım Şirketleri İçin Asgari Kurumlar Vergisi Nedir?

Türkiye’deki yazılım şirketleri, yüksek katma değerli hizmetler sunarak yurtdışına yönelik önemli gelirler elde etmektedir. Bu gelirlerin vergilendirilmesinde belirli istisnalar uygulanmakta, yazılım ve diğer hizmetlerin yurtdışına satışı teşvik edilmektedir.

Ancak, 2024 yılında yürürlüğe giren "Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi" uygulaması, bu istisnaların etkisini azaltarak şirketlerin vergi yükümlülüklerini yeniden şekillendirmiştir.

Bu yazıda, yazılım şirketlerini yakından ilgilendiren asgari kurumlar vergisinin detaylarını ve yurtdışına verilen hizmetlerden elde edilen kazanç istisnasının nasıl etkilendiğini ele alacağız.

Yurtdışına Verilen Hizmetler ve Kazanç İstisnası

İlk olarak 2012 yılında yürürlüğe giren 6322 sayılı Kanun, yazılım gibi yüksek katma değerli hizmetlerden elde edilen yurtdışı gelirlerine vergi avantajı sağlamıştır.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesi kapsamında, Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere verilen yazılım, mühendislik, mimarlık ve tasarım, veri analizi gibi hizmetler için elde edilen kazancın %50’si kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur.

2023 yılında bu oran, 7491 sayılı Kanun ile %80’e çıkarılarak teşvik daha da güçlendirilmiştir.

Ancak, 2024 yılında getirilen yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulaması ile bu istisnanın fiili etkisi bir nebze azalmıştır.

Asgari Kurumlar Vergisi Nedir?

2024 yılında yürürlüğe giren 7524 sayılı Kanun ile asgari kurumlar vergisi uygulaması, Türkiye’de kurumlar vergisi sistemine 25 yıl aradan sonra yeniden dahil edilmiştir. Bu düzenleme, şirketlerin çeşitli vergi istisnaları ve muafiyetler kullanarak ödedikleri vergilerin en az bir taban seviyesinde tutulmasını amaçlamaktadır.

Bu vergi, istisnalar ve indirimler uygulanmadan önceki kurum kazancının en az %10’u kadar vergi ödenmesini sağlar.

Asgari kurumlar vergisi, özellikle yazılım şirketlerinin yurtdışına verdikleri hizmetlerden elde ettikleri kazançlarda etkili olur. Şirketler, bu hizmetlerden elde ettikleri gelirler üzerinden %80’e kadar istisna uygulayabilseler de asgari vergi düzenlemesi ile belirli bir seviyede vergi ödemek zorunda kalırlar.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması

02.08.2024 tarihinde yayımlanan 7524 sayılı Kanun ile getirilen yurt içi asgari kurumlar vergisi, işletmelerin, kazançlarına yönelik yapılan vergi indirimleri ve istisnalar öncesindeki kurum kazancının %10’u kadar vergi ödemelerini gerektiren bir düzenlemedir.

Bu uygulama, birçok istisnayı dikkate almazken, bazıları için indirim konusuna izin vermektedir.

Yazılım Şirketlerine Etkisi: Kazanç İstisnası Azalıyor mu?

Yazılım, mimarlık, mühendislik gibi hizmetlerden elde edilen kazançlar için uygulanan %80’lik istisna, asgari kurumlar vergisi ile kısmen etkisiz hale gelmektedir. Asgari kurumlar vergisi, söz konusu istisnaların düşülmesinden önceki kurum kazancının %10’u kadar vergi ödenmesini zorunlu kılar.

Bu durum, istisna oranı yüksek olsa dahi, yazılım şirketlerinin bu kazançlar üzerinden belirli bir taban vergi ödemek zorunda kalacağı anlamına gelir.

Aşağıda, bu etkiyi açıklamak üzere örnek bir hesaplama yer almaktadır:

Yurtdışına Çalışan Yazılım Şirketleri için Bu Oran Azaldı mı?

Asgari kurumlar vergisi uygulaması, yüksek katma değerli hizmetlerden elde edilen kazançlar üzerindeki vergi istisnasını %80’den %50’ye düşürmüş gibi bir etki yaratmaktadır.

Örnek olarak 2025 yılında yurtdışına yazılım hizmeti veren bir şirketin vergi hesaplaması şu şekilde olacaktır:

%80 İstisna Durumu:

%50 İstisna Durumu (Eski Düzenleme ile):

Yukarıdaki tablolardan da görüleceği üzere, asgari kurumlar vergisi uygulaması, %80'lik bir istisna uygulanmış olsa dahi fiilen kazanç üzerindeki vergi yükünü artırmakta ve %50 oranındaki eski düzenlemeye geri dönüş gibi bir etki yaratmaktadır. Başka bir deyişle, asgari kurumlar vergisi olmasaydı, A Yazılım Limited Şirketi sadece 40.000 TL vergi ödeyecek iken, bu düzenleme ile 100.000 TL vergi ödemek zorunda kalmıştır.

Böylece vergi maliyeti %60 oranında artmıştır.

Sonuç

Asgari kurumlar vergisi düzenlemesi, özellikle yurtdışına yazılım hizmetleri sunan şirketlerin vergi avantajlarını kısmen sınırlandırmaktadır. %80’e kadar çıkan vergi istisnasına rağmen, şirketler en az %10 oranında vergi ödemek zorunda kalacaklardır.

Bu durum, özellikle yüksek kazanç sağlayan yazılım şirketlerinin vergi planlamasında dikkate almaları gereken önemli bir değişikliktir.

Özmen Mali Müşavirlik