Yurtdışına Yazılım İhracatında Vergi Hesaplaması
%80 Kazanç istisnası ve ihracatçılara sağlanan 5 puan indirim beraber nasıl uygulanır?
İhracat faaliyetinden elde edilen kazancın bir kısmının Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi kapsamında indirime konu edilmiş olması halinde uygulama
Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan
mimarlık,
mühendislik,
tasarım,
yazılım,
tıbbi raporlama,
muhasebe kaydı tutma,
çağrı merkezi,
ürün testi,
sertifikasyon,
veri saklama, veri işleme, veri analizi
ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmelerinin;
yurt dışında mukim kişilere hizmet veren işletmelerin
münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın
elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar
tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla
80’inin beyan edilen kurum kazancından indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
%80 Kazanç istisnası ve ihracatçılara sağlanan 5 puan indirim beraber nasıl uygulanır?
İhracat faaliyetiyle iştigal eden mükelleflerin hizmet ihracından elde ettikleri kazancın %80’lik kısmının Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi kapsamında kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınmış olması halinde, ihracat kazancının zaten söz konusu indirme konu edilerek vergi dışı bırakılmış olan kısmı için kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması söz konusu olmayacaktır.
Bu kazançlara 5 puan indirim oranı uygulanacak matrahın tespitinde dikkate alınabilecektir.
Aynı şekilde, 5 puan indirim uygulanacak matrahın hesabında indirime konu edilerek vergi dışı bırakılmış olan üretim veya ihracat kazancı, ticari bilanço kârından da çıkarılacaktır.
Örnek: Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara yazılım hizmeti vermekte olan Software A.Ş.’nin bu hizmetinden münhasıran yurt dışında yararlanılmaktadır.
Software A.Ş. yurt dışına yönelik yazılım hizmeti faaliyetinden elde ettiği ve beyan dönemine kadar Türkiye’ye transfer ettiği 500.000 TL kazancın %80’ini (400.000 TL) bu Kanunun 10. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi kapsamında 2024 yılı beyannamesinde indirim olarak dikkate almıştır.
Yurt dışına yönelik olarak yazılım hizmeti sunan Software A.Ş.’nin 2024 yılı faaliyet sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.
Ticari bilanço kârı: 2.000.000 TL
Yurt dışına yönelik mimarlık hizmetinden elde edilen kazanç: 500.000 TL
Diğer kazançlar (indirim kapsamına girmeyen): 1.500.000 TL
KKEG: 200.000 TL
İştirak kazançları istisnası: 600.000 TL
KVK 10/1-g kapsamında hizmet ihracı indirimi: 400.000 TL
Matrah: 1.200.000 TL
Software A.Ş. 2024 yılında yazılım ihracatı faaliyetinden 500.000 TL kazanç elde etmiş olsa da bu kazancın 400.000 TL’lik kısmı beyannamede üzerinen Kanunun 10. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi kapsamında zaten kurum kazancından indirilmiş ve vergi dışı bırakılmış olduğundan, 5 puan indirim ancak kalan tutara uygulanabilecektir.
İndirimli oran uygulanacak matrah:
Matrah x [(İhracat faaliyetinden elde edilen kazanç - KVK 10/1-g kapsamında indirim konusu yapılan tutar) ÷ (Ticari bilanço kârı - KVK 10/1-g kapsamında indirim konusu yapılan tutar)]
1.200.000 TL x [(500.000 - 400.000)/(2.000.000 - 400.000)]
1.200.000 TL x %6,25
75.000 TL
Software A.Ş.’nin 2024 yılında yazılım ihracat faaliyetinden elde ettiği 500.000 TL’lik kazançtan bu Kanunun 10. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi kapsamında indirime konu edilen 400.000 TL’lik tutar mahsup edildikten sonra (500.000 TL - 400.000 TL=) 100.000 TL’lik tutar, ihracattan elde edilen kazanç olarak dikkate alınmış ve kurumlar vergisinin 5 puan indirimli olarak uygulanacağı matrah 75.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Bu hesaplamaya göre, 1.200.000 TL’lik 2024 yılı matrahının 75.000 TL’lik kısmına kurumlar vergisi oranı (%25 - %5 =) %20 olarak uygulanacak, matrahın kalan 1.125.000 TL’lik kısmına ise genel oran uygulanacaktır.
