2025’ten İtibaren YMM ile Çalışma Zorunluluğu

1 Milyon TL Eşiği ve Kurumlar Vergisi İstisnalarında Yeni Dönem

Giriş: Vergi Avantajlarında “Şekil” Dönemi Sona Erdi

Türkiye’de kurumlar vergisi uygulamalarında uzun süredir devam eden “beyan esaslı” yaklaşım, 2025 hesap döneminden itibaren tasdik temelli bir uyum modeline evrilmiştir.

Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan ve uygulamaya yön veren düzenleme uyarınca; kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan belirli istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan mükellefler, bu kapsamda yararlandıkları tutar 1.000.000 TL’yi aşması halinde, ilgili kazanç ve indirimlerini Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdiki ile tevsik etmek zorundadır.

Bu düzenleme, özellikle teknoloji şirketleri, yurt dışına hizmet sunan firmalar ve grup yapıları açısından, vergi planlaması ile vergi uyumu arasındaki çizgiyi daha da keskin hale getirmiştir.

1. YMM Tasdik Zorunluluğu Neyi İfade Ediyor?

YMM tasdiki;

• Beyannamede yer alan istisna ve indirimlerin kanuni şartları sağlayıp sağlamadığının,

• İlgili kazançların doğru hesaplanıp muhasebeleştirildiğinin,

• Uygulamanın maddi ve şekli mevzuata uygunluğunun

bağımsız ve yetkili bir denetim otoritesi tarafından raporlanması anlamına gelir.

Bu çerçevede YMM, yalnızca bir rapor düzenleyici değil; aynı zamanda vergisel riskin paylaşımını üstlenen ve idare nezdinde sorumluluk alan bir aktördür.

2. 1.000.000 TL Eşiği Nasıl Değerlendirilir?

Uygulamada en sık yapılan hata, her bir istisna veya indirim kaleminin ayrı ayrı değerlendirilmesi gerektiği varsayımıdır.

Bu yaklaşım yanlıştır.

Mevzuat uyarınca;

• Kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan

  • tüm istisnalar,

  • tüm indirimler,

  • ve ilgili özel uygulamalar,

toplam olarak dikkate alınır.

Başka bir ifadeyle, farklı hukuki dayanaklara sahip olsa dahi, beyannamede yer alan avantajların toplam tutarı 1.000.000 TL’yi aşıyorsa, YMM tasdiki zorunluluğu doğar.

3. YMM Tasdikine Tabi Başlıca İstisna ve İndirimler

Ekte yer alan resmi tablo esas alındığında, 2025 ve izleyen dönemlerde aşağıdaki uygulamalardan yararlanılması halinde YMM tasdiki gündeme gelmektedir.

3.1 Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsamındaki İstisnalar

• Yurt dışı iştirak kazançları istisnası

• Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası

• Emisyon primi kazancı istisnası

• Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası

• Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmet kazanç istisnası

• Sınai mülkiyet haklarına (patent, yazılım vb.) ilişkin kazanç istisnası

Bu kalemler, özellikle holding yapıları ve uluslararası faaliyet gösteren şirketler açısından önem arz etmektedir.

3.2 Bölgesel ve Sektörel Kazanç İstisnaları

• Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası

• Teknoloji geliştirme bölgelerinde (Teknopark) elde edilen kazanç istisnası

• Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinden doğan kazanç istisnaları

Özellikle %80 yazılım kazancı istisnası uygulayan teknopark firmaları için YMM tasdiki, 2025 itibarıyla fiili bir zorunluluk haline gelmiştir.

3.3 İndirim Niteliğindeki Vergisel Avantajlar

• Ar-Ge indirimi

• Ar-Ge ve tasarım indirimi

• Teknogirişim ve teknokent sermaye destekleri

• Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi

• Yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi

Bu indirimler, doğrudan kazanç istisnası niteliğinde olmasa dahi, 1 milyon TL hesabına dahil edilir.

4. YMM Tasdiki Olmadan Beyanname Verilirse Ne Olur?

YMM tasdiki bulunmayan beyannamelerde;

• İstisna ve indirimlerin tamamı reddedilebilir,

• Geçmiş dönemler için re’sen veya ikmalen tarhiyat yapılabilir,

• Vergi ziyaı cezası ve gecikme faizleri gündeme gelebilir,

• Özellikle yabancı ortaklı şirketlerde transfer fiyatlandırması ve örtülü kazanç incelemeleri tetiklenebilir.

Bu nedenle YMM tasdiki, bir maliyet kalemi değil; risk yönetimi aracıdır.

2025-2026 ve Sonrası İçin Net Çerçeve

2025 hesap döneminden itibaren;

• Kurumlar vergisi beyannamesinde

• İstisna, indirim veya özel uygulamalardan yararlanılıyor ve

• Bu tutarların toplamı 1.000.000 TL’yi aşıyorsa,

Yeminli Mali Müşavir ile çalışmak bir tercih değil, yasal zorunluluktur.

Bu yeni dönemde, vergi avantajlarından sürdürülebilir şekilde yararlanmak isteyen şirketler için doğru yapılandırma + doğru tasdik, ayrılmaz iki unsur haline gelmiştir.

Detaylı Bilgi ve Hizmetlerimiz için Bize Ulaşın

info@ozmconsultancy.com