Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmeler için Personel Ücretlerinde Vergi (Stopaj) İndirimi Rehberi

Aşağıda yer alan yazı; yurt dışına hizmet veren işletmelerin istihdam ettikleri hizmet erbabının (personelin) ücretleri üzerinden yararlanabilecekleri vergi indirimine ilişkin detaylı açıklamaları, herkesin anlayacağı sade bir dille sunmak amacıyla hazırlanmıştır.
Metnin daha anlaşılır olması için numaralandırma, maddeleme (bullet) ve tablolar kullanılmıştır.

1. GİRİŞ

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) 33. maddesi uyarınca, yurt dışına hizmet veren işletmelerin bu hizmetler için çalıştırdıkları personelin ücretleri üzerinden stopaj indirimi (vergi indirimi) imkânı bulunmaktadır.

• Söz konusu indirimin usul ve esasları, 293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile belirlenmiştir.

• Yıllık beyanname döneminde bu teşvikten yararlanılması, işletmelere önemli bir vergi avantajı sağlamaktadır.

2. YURT DIŞINA HİZMET VEREN İŞLETMELERDE İNDİRİM UYGULAMASI NEDİR?

• Gelir veya Kurumlar Vergisi mükellefi olan ve yurt dışına (Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara) belirli hizmetleri sunan işletmeler, bu hizmetler için çalıştırdıkları personele ödedikleri ücretlerde vergi (stopaj) indirimi hakkına sahiptir.

• İndirim, yıl içinde tahsil edilen vergilerin ilgili yılın yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihten sonraki dönemlerde muhtasar beyanname üzerinden mahsup edilmesi yoluyla uygulanmaktadır.

3. FAALİYET ALANLARI

Yurt dışına hizmet veren işletmelerin hangi faaliyet alanlarında indirimden yararlanabileceği GVK 89/13, KVK 10/ğ ve 193 sayılı GVK 33. maddesinde belirtilmiştir. Bu faaliyet alanları aşağıdaki gibidir:

Önemli Şart: Söz konusu hizmetlerin, yurt dışında yerleşik kişi veya kurumlar için verilmesi ve fatura ya da benzeri belgenin mutlaka yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerekmektedir.

4. İNDİRİMDEN YARARLANMA ŞARTLARI

Aşağıdaki koşulları sağlayan işletmeler, stopaj indiriminden yararlanabilir:

1. Toplam hasılatın %85’inin yurt dışından elde edilmesi

   • Her hesap dönemi sonunda, gelir tablosunda yer alan yurt dışı net satışların toplam net satışlara oranının en az %85 olması gerekir.

   • Bu oranı sağlayamayan işletmeler indirimi kullanamaz.

2. İndirim Kapsamındaki Faaliyetlerin Kayıtlarının Ayrı Takip Edilmesi

   • Hem kapsam dahilinde hem kapsam dışı faaliyet varsa, indirim uygulanacak hasılatın ayrı izlenmesi ve kayıtların buna göre tutulması gerekir.

3. Münhasıran İndirim Kapsamındaki İşte Fiilen Çalışan Personel

   • İndirim sadece bu hizmeti fiilen yürüten personelin ücretleri için geçerlidir.

   • Destek personelinin ücretleri indirim kapsamına dâhil değildir.

4. Faturanın Yurt Dışındaki Müşteri Adına Düzenlenmesi

   • Sağlık hizmetlerinde, SGK’nın bedeli yurt dışındaki kurumdan tahsil etmesi durumunda dahi, SGK adına fatura düzenlenmesi halinde indirim uygulanabilir.

5. Hizmetin Yurt Dışında Yararlanılması

   • Hizmet, Türkiye’de verilmiş olsa bile, yararlanan tarafın Türkiye’de yerleşik olmaması gerekir.

5. İNDİRİM TUTARI NEDİR?

• İndirim tutarı, faaliyetin yapıldığı yılın Ocak ayına ait asgari ücretin safi tutarının, GVK 103. maddesinde yer alan birinci gelir dilimi oranı (%15) ile çarpılması suretiyle hesaplanır.

• Örnek (2018): 2018 Ocak brüt asgari ücreti 2.029,50 TL, gelir vergisi matrahı 1.725,08 TL ve oran %15 olduğunda, indirim tutarı = 1.725,08 x %15 = 258,76 TL’dir.

• Hesaplanan bu indirim tutarı, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan vergi tutarından düşülür.

6. İNDİRİM NASIL UYGULANIR?

1. Yıl İçinde Stopajın Ödenmesi

   • İndirim konusu olacak ücret ödemeleri, ait oldukları dönemin muhtasar beyannamesine dahil edilir ve bu ücretlere ilişkin stopaj vergileri faaliyetin yapıldığı yıl içinde ödenir.

2. Yıllık Beyannamenin Verilmesinden Sonra Mahsup

   • Şartlar sağlanıyorsa, takvim yılına ilişkin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi verildikten sonraki ilk vergilendirme dönemine ait muhtasar beyannamede tahakkuk eden vergiden mahsup edilir.

3. Örnek

   • 2018 yılı için indirim şartlarını sağlayan bir Gelir Vergisi mükellefi, 2018’e ilişkin yıllık beyannamesini 2019 Mart sonunda verir.

   • Bu durumda, Nisan 2019 vergilendirme dönemi (Mayıs ayında verilecek muhtasar beyanname) üzerinden tahakkuk eden vergiden, 2018 yılına ilişkin hak edilmiş indirim tutarı mahsup edilebilir.

   • İndirim hakkı tam olarak kullanılamazsa, izleyen vergilendirme dönemlerinde de mahsup mümkün olur.

4. Üç Ayda Bir Muhtasar Beyanname Verenler

   • İndirim uygulaması; Nisan, Mayıs, Haziran dönemleri için Temmuz’da verilecek muhtasar beyannamede yapılabilir.

7. BİLDİRİM VE BEYAN

1. Yurt Dışına Hizmet Veren İşletmelerde İndirim Uygulamasına İlişkin Bildirim

   • İşletmeler, indirim tutarının hesaplanabilmesi için Tebliğ ekinde (293 Seri No’lu GVK Genel Tebliği Ek-1) yer alan bildirimi doldurmalıdır.

2. Ne Zaman ve Nasıl Verilir?

   • Gelir Vergisi mükellefleri: Faaliyetin yapıldığı yılı takip eden yılın Mart ayına (üç aylık beyanname verenler için Nisan ayına) ilişkin muhtasar beyanname ekinde.

   • Kurumlar Vergisi mükellefleri: Faaliyetin yapıldığı hesap dönemini takip eden yılın dördüncü ayına ilişkin muhtasar beyanname ekinde.

   • e-Beyanname verenler elektronik ortamda, diğerleri kâğıt ortamında yetkili vergi dairesine teslim eder.

3. Vergi Dairesi Kontrolü

   • Vergi dairesi, beyan edilen stopaj vergilerinin ilgili dönemde beyan edilip edilmediğini ve ödenip ödenmediğini kontrol eder.

   • Şartların sağlandığının anlaşılması hâlinde, takip eden ilk muhtasar beyannamede indirim uygulanır.

8. İLGİLİ MEVZUAT HÜKÜMLERİ

• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) 10. maddesi (1) fıkrası (ğ) bendi

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) 89. maddesi (1) fıkrası (13) numaralı bend

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK) 33. maddesi

• 293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği

• 7 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

9. SONUÇ

• Yurt dışına hizmet veren işletmeler, yurt dışından elde edilen hasılat oranının %85 ve üzeri olması ile faturaların yurt dışı mukimi kişiler veya kurumlar adına kesilmesi gibi temel şartları sağladıklarında, personel ücretlerine ait stopajlarda önemli bir vergi indiriminden yararlanabilmektedir.

• Bu indirim, hem Gelir Vergisi hem de Kurumlar Vergisi mükellefleri için geçerli olup, yıllık beyanname sonrası muhtasar beyannameler üzerinden mahsup edilerek kullanılır.

• İlgili tüm belgelerin, bildirimlerin ve oran hesaplamalarının (yurt dışı hasılat oranı) doğru şekilde yapılması, teşvik veya indirim hakkının kaybedilmemesi açısından kritik öneme sahiptir.

Kaynaklar

• 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu

• 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu

• 293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği

• 7 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

Bu yazı, 05.03.2019 tarihli ve 293 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği esas alınarak hazırlanmıştır.