Yurt Dışına Verilen Yazılım Hizmetlerinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi: KDV ve Kurumlar Vergisi Açısından

Yurt Dışına Verilen Yazılım Hizmetlerinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi: KDV ve Kurumlar Vergisi Açısından

Şirketlerin yurt dışındaki müşterilerine yazılım hizmeti sağlarken karşılaştıkları vergi yükümlülükleri, özellikle Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi (KDV) açısından önemli ve karmaşık olabilir. Bu yazıda, yurt dışı mukim bir firmaya Türkiye’deki bir firmadan siparişle yaptırılan yazılımın satılması durumunda elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi ve KDV bağlamındaki istisnalarla nasıl değerlendirilmesi gerektiği incelenecektir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Çerçevesinde Durum

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiştir. Bu kazancın tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazançla ilgili hükümleri de geçerlidir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi, Türkiye’de yerleşik olmayan kişilerle ve yurt dışında işyeri veya merkezleri bulunanlara Türkiye’de verilen ve yalnızca yurt dışında faydalanılan bazı hizmetler için %80 vergi indirimi uygulanabileceğini ifade eder. Bu indirimden faydalanmak için, sağlanan hizmetin yurt dışında yararlanılması ve faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerekir.

Ancak, yazılım hizmetinin Türkiye’deki bir firmaya yaptırılması, hizmetin fiilen verilmesi şartının ihlali anlamına gelir. Bu nedenle, yurt dışı mukimi firmaya satılan yazılım hizmeti üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi kapsamında bir vergi indirimi yapılması mümkün değildir. Çünkü yazılımın yapımı Türkiye’de yerleşik bir firma tarafından gerçekleştirilmektedir.

Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu Çerçevesinde Durum

3065 sayılı KDV Kanunu’na göre, yurt dışı mukimi müşterilere verilen hizmetler, KDV’den istisna olabilir. Ancak, istisyana tabi olabilmesi için aşağıdaki şartların yerine getirilmesi gerekir:

• Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,

• Hizmetten yurt dışında faydalanılması.

KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesi, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV’den istisna tutulacağını belirtir. Ayrıca, KDV Genel Uygulama Tebliği’nde de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, Türkiye’deki faaliyetlerden bağımsız olması gerektiği ifade edilmiştir. Bu durumda, Türkiye’de yapılacak olan bir yazılım hizmeti yurt dışındaki firma için verildiğinde, hizmetin yurt dışındaki faaliyetlere ilişkin olması şartıyla KDV istisnasından yararlanılabilir.

Ancak, yurt dışındaki müşteriye verilen yazılım hizmetinden KDV istisnası yararlanabilmek için, ödemelerin Türkiye’ye döviz olarak getirilmiş olması gerekmez; ancak bu hizmetin KDV istisnası kapsamında sayılabilmesi için fatura düzenlenmesi ve ödeme belgesinin mevcut olması gerekir. Eğer ödeme Türkiye’ye döviz olarak yapılmamışsa, yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDVnin iadesi mümkün olmayacaktır.

Sonuç

1. Kurumlar Vergisi açısından, Türkiye’deki bir firmadan yazılım yaptırıp yurt dışındaki bir firmaya ihraç edilen yazılım dolayısıyla elde edilen kazancın, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesi kapsamındaki vergi indiriminden yararlanması mümkün değildir. Çünkü yazılımın yapılması Türkiye’deki firmaya ait olup, hizmetin fiilen verilmesi şartı ihlal edilmiştir.

2. KDV açısından, yurt dışı mukimi firmaya verilen yazılım hizmeti, eğer yurt dışında faydalanma şartı sağlanıyorsa, KDV’den istisna tutulabilir. Ancak, hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması ve yurt dışındaki faaliyetleriyle ilgili olması şartıyla bu istisna geçerli olacaktır. Ayrıca, ödemelerin döviz olarak Türkiye’ye gelmesi gerekmez, ancak ilgili fatura ve ödeme belgelerinin düzenlenmesi şarttır.

Yurt dışı mukim firmalarla yapılan yazılım ihracatları ve vergi istisnaları hakkında daha fazla bilgi ve profesyonel danışmanlık almak için bizimle iletişime geçebilirsiniz.

info@ozmconsultancy.com