GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ Mevzuat Rehberi
Bu sayfa, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu madde 89/13, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu madde 10/1 ğ, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel
Son kontrol: 21 Eylül 2026
Yazar: Evren Özmen, CPA / SMMM
Bu sayfa, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu madde 89/13, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu madde 10/1-ğ, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği için teknik mevzuat rehberidir. Yazılımcı veya yazılım şirketi olarak kendi uygunluğunuzu arıyorsanız yazılım ihracatında %100 vergi indirimi şartları sayfasından başlayın.
Bu Sayfanın Rolü
Bu sayfa kanun maddesi, mükellef türü, beyanname, tasdik ve teknik uygulama niyetini hedefler. Yazılım sektörüne özel uygunluk ana yazılım rehberinde; rakamlı örnekler, YMM sınırı ve asgari kurumlar vergisi ise 89/13 hesaplama rehberinde ele alınır.
Kısa Cevap
GVK 89/13 gerçek kişi ve şahıs işletmeleri için, KVK 10/1-g ise kurumlar vergisi mükellefi şirketler için yurt dışı hizmet kazanç indirimi yoludur. 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinde indirim oranı, şartları sağlayan kazançlar için yüzde 100 olarak belirlenmiştir. Bu sonuç otomatik değildir; hizmet türü, yurt dışı müşteri, hizmetten yurt dışında yararlanma, fatura, tahsilat, kayıt ayrımı, KDV ve tasdik dosyası birlikte kontrol edilmelidir.
89/13 - 10/1-g Uygunluk Kontrolü
Bu maddelerin dosyanıza uygulanıp uygulanamayacağını görmek için önce şu alanları birlikte kontrol edin:
- Gerçek kişi/şahıs işletmesi mi, limited/anonim şirket mi?
- Hizmet türü: yazılım, tasarım, mühendislik, veri işleme, veri analizi, ürün testi, çağrı merkezi vb.
- Müşteri ülkesi ve müşterinin hukuki unvanı
- Hizmetten hangi ülkede yararlanıldığı
- Fatura/makbuz örneği veya taslağı
- Tahsilat kanalı ve Türkiye'ye transfer bilgisi
- Yurt içi ve yurt dışı gelirlerin ayrımı
- Sözleşme veya iş kapsamı
- 2025 ve sonrası için YMM/tasdik durumu
Net Cevap
GVK 89/13 ve KVK 10/1-g, Türkiye'den yurt dışındaki müşterilere verilen belirli hizmetlerden doğan kazançlar için gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirim imkanı sağlayan iki paralel düzenlemedir. GVK 89/13 gerçek kişiler ve şahıs işletmeleri, KVK 10/1-g ise şirketler için değerlendirilir. 2026 itibarıyla oran yüzde 100 olsa da müşteri, hizmet türü, yurt dışında yararlanma, fatura, tahsilatın Türkiye'ye gelmesi, kayıt ayrımı, KDV ve tasdik raporu şartları ayrı ayrı kontrol edilmeden indirim uygulanmamalıdır.
Hızlı Karar ve Dosya Yönlendirmesi
| Dosya tipi | Ana madde | Doğru sonraki adım |
|---|---|---|
| Gerçek kişi veya şahıs işletmesi | GVK 89/13 | Hizmet türü, müşteri ülkesi, fatura ve tahsilat kontrolü |
| Limited veya anonim şirket | KVK 10/1-g | Ana sözleşme, kayıt ayrımı, asgari kurumlar vergisi ve tasdik dosyası kontrolü |
| Faturada KDV tereddüdü | KDVK 11/1-a ve 12/2 | Hizmetten yurt dışında yararlanma testi |
| Tasdik raporu tereddüdü | 49 Sıra No.lu Tebliğ | Beyan dönemi, süre, tutar ve dosya kapsamı kontrolü |
| Telif, platform veya uygulama geliri | GVK 18 veya 20/B ayrımı | Sözleşme, hak devri ve platform raporu kontrolü |
Kanun Maddesi Eşleştirme Tablosu
| Arama terimi | Ne anlama gelir? | İlk kontrol |
|---|---|---|
| 193 sayılı GVK 89/13 | Şahıs işletmesi/gerçek kişi hizmet kazanç indirimi | Gelir gerçek kişi tarafından mı elde ediliyor? |
| 5520 sayılı KVK 10/1-g veya 10/1-ğ | Şirketler için hizmet kazanç indirimi | Gelir kurumlar vergisi mükellefi şirkette mi? |
| 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı | 2026 ve sonrası yüzde 100 oran dayanağı | Dönem 1 Ocak 2026 sonrası mı? |
| KDVK 11/1-a ve 12/2 | Hizmet ihracı KDV istisnası | Hizmet yurt dışındaki müşteri için mi ve yurt dışında mı kullanılıyor? |
| 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Tebliği | Belirli istisna/indirimlerde tasdik raporu kontrolü | Beyan yılı, tutar, mükellef tipi ve kapsam ayrıca incelenmeli |
| 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliği 10.5 | Kurumlar vergisi uygulama açıklamaları | Faaliyet, fatura, yararlanma ve kayıt ayrımı test edilmeli |
Şartlar
| Şart | Sorulacak soru | Eksikse risk |
|---|---|---|
| Hizmet kanundaki kapsama giriyor mu? | Yazılım, tasarım, mühendislik, mimarlık, veri işleme/analizi, ürün testi gibi uygun hizmet mi? | Genel danışmanlık, aracılık, pazarlama veya ürün satışı karışabilir |
| Müşteri yurt dışında mı? | Fatura doğrudan Türkiye'de yerleşik olmayan müşteri adına mı? | Türkiye'deki aracı veya grup şirketi riski doğabilir |
| Hizmetten yurt dışında mı yararlanılıyor? | Hizmet müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri için mi? | KDV ve kazanç indirimi zayıflayabilir |
| Tahsilat Türkiye'ye geldi mi? | Kazanç süresinde Türkiye'ye transfer edildi mi? | İndirim şartı kaybedilebilir |
| Gelir-gider ayrımı var mı? | Yurt dışı hizmet gelir ve giderleri ayrı izleniyor mu? | İndirim tutarı savunulamaz hale gelebilir |
| KDV ayrıca kontrol edildi mi? | KDVK 11/1-a ve 12/2 şartları ayrıca sağlanıyor mu? | Gelir vergisi indirimi ile KDV karıştırılabilir |
| Tasdik dosyası hazır mı? | 49 Sıra No.lu Tebliğ kapsamı, süre ve rapor ihtiyacı kontrol edildi mi? | Beyan aşamasında belge riski oluşabilir |
Kanun Maddesi İçeriklerinde Eksik Kalan Nokta
Kanun numarasıyla aranan içeriklerde en sık eksik kalan şey, kullanıcının kendi gelir modeline göre doğru kapıya yönlendirilmesidir. Sadece "GVK 89/13 uygundur" veya "KVK 10/1-g uygundur" demek yeterli değildir. Yazılımcı, tasarımcı, SaaS şirketi, mobil oyun stüdyosu, Web3 geliştirici, Upwork freelancer, Etsy dijital tasarım satıcısı ve Türkiye'deki grup şirketine hizmet veren kişi aynı tabloda değerlendirilemez.
Bu sayfanın amacı, kanun maddesini kullanıcı dosyasına bağlamaktır:
- Şahıs işletmesi mi, şirket mi?
- Hizmet mi, telif/lisans mı, platform geliri mi?
- KDV istisnası var mı?
- 20/B ayrı mı değerlendirilmeli?
- Yurt dışı SaaS giderlerinde KDV-2/stopaj var mı?
- YMM/tasdik dosyası ve süre kontrolü gerekiyor mu?
2026 Yüzde 100 Oranı Nasıl Okunmalı?
11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı sonrasında 2026 ve sonrası için oran yüzde 100'dür. Bu oran, uygun kazancın beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilmesi anlamına gelir. Fakat:
- Her yurt dışı fatura otomatik kapsama girmez.
- KDV yükümlülüğü ayrı test edilir.
- Sosyal güvenlik ve beyan yükümlülükleri ortadan kalkmaz.
- Şirketlerde yurt içi asgari kurumlar vergisi ayrıca kontrol edilir.
- Hizmet dışı gelirler, platform gelirleri ve lisans/telif gelirleri ayrı sınıflandırılır.
Gerçek Kişi mi Şirket mi?
| Yapı | Kanun maddesi | Dikkat |
|---|---|---|
| Şahıs işletmesi / serbest meslek / gerçek kişi | GVK 89/13 | Gelir vergisi beyanı, Bağ-Kur, KDV ve defter/kayıt düzeni birlikte görülür |
| Limited veya anonim şirket | KVK 10/1-g | Kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisi, ortak para hareketleri ve kar dağıtımı birlikte incelenir |
| Yabancı şirket ortağı / founder | Doğrudan 89/13 olmayabilir | Gelir kime ait, hizmet kime veriliyor, Türkiye mukimliği ve transfer fiyatlandırması kontrol edilir |
| Bordrolu çalışan | Genellikle 89/13 değil | Ücret, bordro, SGK ve çifte vergilendirme anlaşması analizi yapılır |
KDV 11/1-a ve 12/2 Ayrımı
GVK 89/13 veya KVK 10/1-g gelir/kurumlar vergisi matrahıyla ilgilidir. KDV ise 3065 sayılı KDV Kanunu 11/1-a ve 12/2 kapsamında ayrıca değerlendirilir.
KDV için özellikle şu iki soru sorulur:
- Hizmet yurt dışındaki müşteri için mi yapıldı?
- Hizmetten yurt dışında mı yararlanıldı?
Detaylı KDV sayfası: https://evrenozmen.com.tr/hizmet-ihracati-kdv-istisnasi
YMM Tasdik Raporu ve 49 Sıra No Kontrolü
2025 ve sonrası beyanlarda 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği kapsamına giren istisna ve indirimlerde tasdik raporu şartı ayrıca kontrol edilmelidir. Tebliğde, beyannamede müstakil satırı bulunan ve kapsam tablosunda sayılan istisna ve indirimlerin her biri itibarıyla 500.000 TL'yi aşması halinde YMM tasdik raporu eşiği öngörülmüştür. GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ uygulaması bu nedenle yalnızca maddi şartlar yönünden değil, tutar ve rapor süresi yönünden de dosyalanmalıdır.
| Kontrol | Uygulamadaki anlamı |
|---|---|
| İndirim tutarı 500.000 TL'yi aşıyor mu? | 49 No.lu Tebliğ kapsamında YMM tasdik raporu ihtiyacı kontrol edilir |
| Birden fazla istisna veya indirim var mı? | Her kalem kendi müstakil satırı ve tutarı üzerinden değerlendirilir |
| Mükellef tam tasdik kapsamında mı? | Ayrı rapor, tam tasdik ve ibraz süresi birlikte kontrol edilir |
| Rapor süresi kaçırıldı mı? | Maddi şartlar sağlansa bile usul riski doğabilir |
GİB'in 2026 tarihli açıklamasında, ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi veren mükelleflerle diğer gelir unsurları için beyan veren kişiler arasında ayrım yapılması gerektiği belirtilmiştir.
Transfer ve Beyanname Takvimi: Dört Kritik Sonuç
| Durum | İlk sonuç |
|---|---|
| Kazancın tamamı beyanname verme süresine kadar Türkiye'ye transfer edildi | Diğer şartlar da sağlanıyorsa indirim yönünden transfer testi tamamlanabilir |
| Kazancın yalnız bir kısmı süresinde transfer edildi | Yalnız transfer edilen kısım için oransal indirim varsayılmamalı; indirimin tamamı risk altına girebilir |
| Ödeme Türkiye'de yapıldı | Ayrıca yurt dışından Türkiye'ye transfer aranıp aranmayacağı ödeme iziyle kontrol edilir |
| Geçici vergi döneminde indirim uygulanacak | İlgili geçici vergi beyannamesi süresine kadar transfer ve kayıt ayrımı ayrıca izlenir |
Kurumlar vergisi beyannamesinde eğitim, sağlık ve diğer hizmetler için ayrı indirim satırları bulunur. Yazılım, tasarım, mühendislik, veri işleme ve benzeri "diğer hizmetler" dosyasında hizmet türü, müşteri, fatura, yararlanma yeri, net kazanç hesabı ve transfer kaydı aynı çalışma kağıdında eşleştirilmelidir. Beyannamedeki satırı seçmek, bu ispat dosyasının yerine geçmez.
Hızlı Senaryo Tablosu
| Senaryo | İlk sonuç |
|---|---|
| Türkiye'deki yazılımcı ABD şirketine ürün geliştirme hizmeti veriyor | GVK 89/13 veya KVK 10/1-g adayı olabilir |
| Türkiye'deki tasarımcı Etsy üzerinden dijital tasarım satıyor | Grafik tasarım hizmeti, dijital ürün, mikro ihracat ve 89/13 ayrımı yapılır |
| Türkiye şirketi yabancı SaaS şirketinden AWS/GitHub/Figma alıyor | Satış ihracat olsa bile alışta KDV-2/stopaj kontrol edilir |
| Türkiye'deki kişi yabancı şirketin bordrolu çalışanı | 89/13 yerine ücret, bordro ve anlaşma analizi yapılır |
| Mobil uygulama geliştiricisi App Store geliri alıyor | 20/B, hizmet ihracı ve platform raporu ayrı incelenir |
| Web3 geliştirici token/NFT geliri elde ediyor | Hizmet, lisans, telif, satış ve değerleme ayrımı gerekir |
Sık Sorulan Sorular
GVK 89/13 ile KVK 10/1-g aynı şey mi?
Amaç benzerdir, mükellef tipi farklıdır. GVK 89/13 gerçek kişi/şahıs işletmesi tarafında, KVK 10/1-g kurumlar vergisi mükellefi şirket tarafında değerlendirilir.
2026'da oran gerçekten yüzde 100 mü?
11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için oran yüzde 100 olarak belirlenmiştir. Ancak oran tek başına uygunluk sağlamaz.
Hizmet ihracatı KDV istisnası ile 89/13 aynı mı?
Hayır. 89/13 ve 10/1-g gelir/kurumlar vergisi indirimidir. KDV istisnası KDVK 11/1-a ve 12/2 şartlarıyla ayrıca test edilir.
YMM tasdik raporu her durumda gerekir mi?
49 Sıra No.lu Tebliğ kapsamı, mükellef tipi, beyan yılı, tutar sınırı ve istisna/indirim türüne göre ayrıca kontrol edilmelidir. Özellikle 2025 ve sonrası beyanlarda bu başlık dosyaya eklenmelidir.
Wise, Payoneer veya kripto transferi 89/13 için yeterli mi?
Ödeme yolu tek başına yeterli değildir. Tahsilatın izlenebilirliği, Türkiye'ye transfer şartı, müşteri, fatura ve hizmetten yararlanma yeri birlikte değerlendirilir.
Danışmanlık hizmeti 89/13 kapsamına girer mi?
Genel danışmanlık otomatik kapsamda görülmemelidir. Hizmetin kanunda sayılan faaliyetlerle ilişkisi, sözleşme ve fiili iş ayrıntıları incelenir.
Dosya Gönderme Listesi
GVK 89/13 veya KVK 10/1-g için ilk mesajda şu bilgileri gönderin: mükellef tipi, hizmet türü, müşteri ülkesi, fatura/makbuz modeli, hizmetten yararlanma yeri, tahsilat yolu, yurt içi/yurt dışı gelir ayrımı, sözleşme ve 2025 sonrası tasdik/YMM durumu.
Başlangıç: info@ozmconsultancy.com
İletişim: https://evrenozmen.com.tr/iletisim
İlgili Evren Rehberleri
- Hizmet ihracatı yüzde 100 vergi avantajı: https://evrenozmen.com.tr/yurt-disina-hizmetlerde-100-vergi-avantaji
- Hizmet ihracatı vergi hesaplayıcı: https://evrenozmen.com.tr/hizmet-ihracati-vergi-hesaplayici
- Hizmet ihracatı KDV istisnası: https://evrenozmen.com.tr/hizmet-ihracati-kdv-istisnasi
- Yazılım ihracatı belge ve denetim dosyası: https://evrenozmen.com.tr/yazilim-ihracati-belgeleri-denetim-dosyasi
- Yazılımcı/tasarımcı telif hakkı ve 20/B ayrımı: https://evrenozmen.com.tr/yazilimci-tasarimci-telif-hakki-vergi-istisnasi
- Yurt dışı SaaS ve yazılım giderlerinde KDV-2/stopaj: https://evrenozmen.com.tr/yurt-disi-saas-yazilim-kdv2-stopaj
Resmi Kaynaklar
- GİB, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı duyurusu: https://www.gib.gov.tr/duyuru-arsivi/guncel/17846_11257_sayili_cumhurbaskani_karari_resmi_gazetede_yayimlandi
- GİB, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/435/teblig/8551
- GİB özelgesi, hizmet ihracı ve KDV şartları: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/435/ozelge/38808
- GİB özelgesi, yurt dışına grafik tasarım ve GVK 89/13: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/ozelge/38744
- GİB duyurusu, 49 Sıra No.lu Tebliğ ve tasdik raporu kapsam açıklaması: https://aksaray.gib.gov.tr/duyuru-arsivi/gib-duyurulari/17362_49_sira_no.lu_smmm_ve_ymm_kanunu_genel_tebligi_ile_gelir_vergisi_istisna,_indirim_ve_uygulama_tasdik_raporunun_kapsami_hakkinda_duyuru
- 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği: https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/12/20251230-8.htm
- GİB Sirküler YMM/2026-1, tasdik raporu ibraz süreleri: https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/444/sirkuler/1142
Bu içerik genel bilgilendirmedir. GVK 89/13, KVK 10/1-g, KDV, YMM tasdik ve beyan kararı somut sözleşme, fatura, tahsilat, kayıt ve mükellef yapısına göre ayrıca incelenmelidir.
